审计报告分析范文
审计报告分析篇
【关键词】内部控制;审计报告;描述性分析
自年月日起,境内外同时上市的公司要在披露年度报告的同时披露注册会计师出具的内部控制审计报告;
在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司自年起将全面实施内部控制审计。这种制度背景下,对内部控制审计相关的研究就显得十分重要。
本文通过对—年沪市股上市公司自愿披露的内部控制审计报告的描述性分析为强制性内部控制审计制度的设计和实施提供了理论和实践的参考。
一、内部控制审计报告披露的总体情况
—年,沪市上市公司中分别有家、家、家公司披露了内部控制审计报告,分别占当年上市公司的.%、.%、.%。披露报告的公司数量逐年增加,
表明上市公司对内部控制的信息披露越来越重视。年开始已经有超过五分之一的上市公司自愿披露了内部控制审计报告,为年在我国上市公司中开始逐步实施的强制性内部控制审计奠定了基础。大多数披露公司选择了连续在三个会计年度都披露内部控制审计报告。所有公司的内部控制审计报告与财务报表审计报告都分开出具,
一同在年度报告中披露。
累计家披露内部控制审计报告的公司中,除家公司外,其他公司都聘请了同一家会计师事务所同时审计内部控制和财务报表,符合监管部门加强公司内部控制监管又不过度增加上市公司成本负担的意图。
有家公司的注册会计师出具了带强调事项段的内部控制审计报告,
其余公司披露的内部控制审计报告都是无保留意见,
即注册会计师认为公司在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。因此,上市公司自愿披露内部控制审计报告符合信号传递理论,
即通过自愿披露向投资者发送对企业有利的信号,
表明其内部控制完善,进而会计信息更为可靠。
二、会计师事务所特征与内部控制审计报告的披露情况
表报告了各年度聘请不同规模会计师事务所审计的公司披露内部控制审计报告的比例。可以看出,聘请国际四大审计的公司披露内部控制审计报告的比例最高,
分别为.%、%、.%;聘请国内十大(以每年中国注册会计师协会的会计师事务所的排名划分)审计的公司披露比例次之;聘请其他会计师事务所审计的公司披露内部控制审计报告的比例最低,
为%、.%、.%。
从近年来上市公司内部控制审计的情况来看,不同规模的会计师事务所都积累了内部控制审计的经验,有利于今后内部控制审计在我国的顺利实施。
三、披露内部控制审计报告公司的特征分析
(一)财务状况
—年,
披露内部控制审计报告公司的扣除非经常性损益后的每股收益以及每股经营现金流都显著高于未披露公司(见表),两者存在显著的系统性差异(
(二)公司风险
—年,分别有家类公司(包括公司、*公司、*公司、公司)披露了份内部控制审计报告,披露比例显著低于非类公司(家披露了内部控制审计报告)。披露内部控制审计报告的公司中%为盈利公司,
即经营管理水平差、财务状况异常以及企业面临风险高的公司难以维持有效的内部控制,
披露内部控制审计报告的可能性低。
值得关注的是,
因大股东长期分歧给公司带来诸多问题而拆分上市的东北高速在年的年报中也作出“未发现公司内部控制机制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我评价并由注册会计师出具了消极保证的内部控制审计报告。表明在这一阶段内部控制审计报告的披露还因相关指引的不完善及监管的缺位存在着不规范。
(三)公司治理
内部控制与公司治理之间是紧密相关的。本文发现,在—年,
披露内部控制审计报告的公司中超过半数(比例为.%、.%、.%)是上证公司治理板块公司,表明这些自愿披露内部控制审计报告的公司具有广泛认同的良好的公司治理基础。
四、披露内部控制审计报告公司的财务报告质量
实施内部控制审计的根本目的是为了提高上市公司的会计信息质量,本文比较了披露内部控制审计报告公司与未披露公司在财务报告质量(从财务报表审计意见类型和总应计利润的角度)上的差异,
从而有助于分析上市公司聘请注册会计师实施内部控制审计的必要性。同时,公司的内部控制质量难以直接观测,而内部控制质量与财务报告质量紧密相关,两类公司的比较能从一定程度上反映注册会计师是否能真正识别内部控制有效的上市公司。
分析结果表明,披露内部控制审计报告公司的财务报告更可靠。
(一)内部控制审计报告的披露与财务报表审计意见类型
按照《中国注册会计师执业准则》,当被审计单位的财务报表已经按照会计准则的规定编制,
在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,并且注册会计师按照准则的规定计划和实施了审计工作,在审计过程中未受到限制的情况下,注册会计师应当发表无保留审计意见。
非无保留意见的财务报表审计报告表明公司披露的财务报告在可靠性上存在风险,
因此注册会计师发表的财务报表审计意见类型能够代表公司的财务报告质量。
根据表,
—年沪市分别有家、家、家上市公司收到非标准财务报表审计意见。披露标准内部控制审计报告公司收到非标准财务报表审计意见的比例为.%、.%、.%,
未披露公司收到非标准财务报表审计意见的比例为.%、.%、.%,前者在%的显著性水平上低于后者。以上分析表明,企业建立有效的内部控制是实现财务报告可靠性的基础,
内部控制有效的公司的会计信息质量更高。
(二)内部控制审计报告披露与公司总应计利润
公司的盈余包括应计利润和经营活动现金流两部分,应计利润是指当期没有现金的流入或流出,但按照权责发生制和配比原则应该计入当期损益的收入和费用。盈余中的现金流部分可操控性不强,
公司一般主要利用会计政策的选择操纵应计利润。因此,较高的总应计利润(总应计利润等于净利润减去经营活动现金流并用公司总资产标准化以避免不同公司规模的影响)通常意味着会计信息的可靠性低。
由于盈余管理包括增加利润为目的的正向盈余管理和减少利润的负向盈余管理,因此,
与以往研究相同,本文将总应计利润的绝对值作为盈余管理的变量。在年,
披露内部控制审计报告公司总应计利润的均值为.,在%的显著性水平上低于未披露公司。同样,年披露内部控制审计报告公司的总应计利润的均值(.)与未披露公司(.)也存在显著的差异。因此,
从总应计看,披露标准内部控制审计报告的公司有更高的盈余质量。
五、研究结论及政策建议
近年来,内部控制审计在上市公司中越来越得到重视,自愿披露内部控制审计报告的公司数量逐年增加。尽管实践中相关制度规范的缺失导致内部控制审计报告的披露还存在着不规范之处,
本文的分析发现披露内部控制审计报告公司的财务状况、公司风险、公司治理以及会计信息质量显著好于未披露公司,表明建立完善的内部控制,实施内部控制审计能够促进上市公司提高公司质量。
建立健全有效的内部控制是上市公司及资本市场持续健康发展的基础,也将给上市公司以及整个资本市场带来质的提高,这已经是人们的共识。内部控制审计是企业建立有效内部控制的重要制度保障,
注册会计师以其独立的身份及专业能力能够更客观、更准确地剖析企业的内部控制缺陷,促进企业全面提高风险防范能力和经营管理水平(刘玉廷、王宏,)。
对于即将实施的内部控制审计,还存在以下的具体困难:。内部控制审计正式实施之初,
注册会计师对内部控制整体有效性进行评价与测试的经验严重不足,在很大程度上会影响内部控制审计实施的效果。。按照《企业内部控制审计指引》,
内部控制缺陷与财务错报不存在必然的对应关系,对于目前未导致财务错报的重大缺陷,注册会计师要根据控制缺陷导致错报的可能性及潜在错报的金额大小判断控制缺陷的严重程度。
因此,重大缺陷的判断在实践中难以把握,与财务报表审计相比,内部控制审计要更多地依赖注册会计师的职业判断作出定性分析,增加了内部控制审计的难度。
针对以上的研究发现和内部控制审计实施过程中面临的具体困难,本文针对内部控制审计的顺利实施向相关各方提出以下建议:
(一)政府部门角度的建议
。重视内部控制审计实施的培训工作,让实施内部控制审计的从业人员能全面把握内部控制规范体系的内容。
除了要求从业人员在理论方面提高外,还可以通过让他们学习交流部分会计师事务所审计在美国上市公司的内部控制的经验和实例,
在实践中提升执业能力。
。密切关注和跟踪内部控制审计的实施效果,保障内部控制审计制度的顺利实施。
美国在实施内部控制审计的过程中,美国公众公司会计监督委员会()和美国证券交易委员会()一直都对实施情况密切跟踪,适时相应指南,提供具体指导,
并对准则做出及时调整,完善审计方法,
时至今日,上市公司对内部控制审计的争议逐渐减少,美国监管部门的做法对我们很有借鉴意义。
。严格内部控制审计实施过程的监管,让内部控制审计切实发挥提高会计信息可靠性的作用。
完善的制度建设和严格的监管将是内部控制审计制度成功实施的重要保证,应该通过建立完善配套的监管规则,加大对相关违规违法披露行为的稽查和处罚力度,提高监管的有效性和针对性,
实现内部控制审计制度的规范化运作,
保证资本市场的健康发展。
(二)上市公司角度的建议
上市公司应完善内部控制的设计与执行,及时发现、纠正重大缺陷。
做到领导层重视、职工全员参与,实现全过程控制,健全适合本单位特点、符合成本效益原则的内部控制制度。
(三)投资者角度的建议
作为上市公司信息披露的主要需求者之一的投资者目前对于内部控制重要性的认识还不充分,仅由政府强制推行内部控制审计难以收到理想效果。
社会公众应加深对内部控制信息披露重要性的理解,结合内部控制的信息披露来把握上市公司披露的盈余信息,当上市公司的内部控制存在重大缺陷时,
其财务报告的可靠性会受到影响。投资者对内部控制信息披露的重视与监督可以避免注册会计师的内部控制审计工作走过场,促进上市公司通过内部控制审计真正发现存在的控制缺陷,减少财务报表重大错报。
【参考文献】
[]刘玉廷。全面提升企业经营管理水平的重要举措[]。财务与会计,():-。
审计报告分析篇
关键词:审计质量审计主体审计客体
中图分类号:文献标识码:
文章编号:-()--
中期财务报告审计质量是注册会计师审计水平和审计委托人满意程度的综合体现,与中期财务报告审计相关的各种因素都会直接或间接地在不同程度上影响到中期财务报告的审计质量,对于中期财务报告审计质量影响因素的研究可以从审计市场、审计主体和审计客体几个角度加以分析。
一、审计市场因素
对于中期财务报告的审计质量来自审计市场的影响因素主要有是审计市场的供求关系。
审计市场的供求关系是影响中期财务报告审计质量的因素之一,我国自世纪年代初就开始了注册会计师资格的考试制度,
会计师事务所数量超过家,证券资格的会计师事务所过百家。与之相对应,
沪深两市上市公司的总数为余家,
需要进行中期财务报告审计的公司每年不足家,会计师事务所和上市公司共同构成了审计市场的供求双方。
从审计需求来看,
我国审计市场仍旧缺乏对高质量审计的自愿需求。分析其中的原因我们可以发现,中期财务报告审计服务的主要对象是资本市场,
理论上中期财务报告审计信息的需求者主要应为公司的股东和债权人。从股东方面来看:特殊的发展背景使得上市公司的国有股股东缺位较为普遍,国有股股东难以切实履行股东权利;小股东的投资大多出于投机动机,这种动机使得大多数小股东无法形成强烈的中期财务报告审计信息需求;
而控制性股东实际上控制了董事会,掌握着包括财务信息在内的公司信息,因而对中期财务报告的审计质量没有太高的要求。
从债权人角度来看:上市公司的债权人应该对财务报告的审计质量有一定的需求,但由于特定的发展背景,使得大部分由国有企业改制而来的上市公司的主要债权人为国有银行,国有银行的粗放式经营的特点使得其难以对债务人财务报告的审计质量提出较高的要求。
正是由于股东和债权人两方面的原因,造成了中期财务报告审计市场上对高质量审计信息需求不足的情况,而这种有效需求不足的情况必然会对中期财务报告审计质量的提高产生负面影响。
从审计供给来看,就中期财务报告审计而言,
由于在我国中期财务报告审计不是全面审计,需要进行中期财务报告审计的上市公司数量有限,而具备了证券资格的会计师事务所数量相对较多,
这种审计服务供给多于需求的中期财务报告审计市场,
决定了上市公司在审计意见的交易中居于主导地位,注册会计师为了占有市场,可能会表现出迎合审计市场低质量审计需求的特征。目前,在我国注册会计师没有揭示客户的各种违规行为、出具低质量的审计报告通常没有法律风险,
实际上,由于一个或两个注册会计师出具的低质量审计报告引发会计师事务所被查处,该事务所的其余合伙人的利益几乎不受影响,
他们可以带着客户另换一家事务所,这意味着注册会计师行业的退出成本几乎为零。由于审计市场的激烈竞争,
以及法律责任的缺失,使得注册会计师在客户压力下,提供低质量审计报告的动机较高,
这种情况必然会对中期财务报告审计质量产生消极影响。
二、审计主体因素
中期财务报告的审计主体是指对中期财务报告实施审计的注册会计师和事务所,中期财务报告审计质量来自审计主体的影响因素主要包括注册会计师的独立性、执业能力。
注册会计师的独立性是影响中期财务报告审计质量的决定性因素。注册会计师审计的独立性是指:注册会计师不屈服于客户及其他外在的压力,
自主地根据自己的专业判断来形成并报告审计意见。
独立性是注册会计师审计的本质特征和根本要求,注册会计师只有在审计过程中真正做到独立于相关利益各方并公正客观地发表意见,才能保证审计信息的社会可靠性。在中期财务报告审计过程中,
由于注册会计师是由进行中期财务报告审计公司的管理层聘用的,注册会计师的审计委托人和被审计客户为同一对象,被审计对象掌握了经济命脉的注册会计师在中期财务报告审计过程中如何能够不屈服于管理者的压力,
自主地报告中期财务报告审计中发现的问题值得思考。
注册会计师的执业能力是指注册会计师在中期财务报告审计过程中全面审核企业的中期财务状况并在审计报告中如实反映的能力。
注册会计师的执业能力是注册会计师执业能力的根本所在,
也是影响中期财务报告审计质量的重要因素。业务能力是指注册会计师以较高的专业知识、技能和经验来胜任审计工作的能力,
一个合格的注册会计师必须要拥有广博的知识和熟练的业务技能即必须拥有较高的业务能力。
注册会计师应首先具备一个优秀会计师的业务素质,深谙公司财务会计的每种业务处理,
才能对上市公司中期财务报告进行高水平的审计,对审计委托人提供高质量的审计服务。
三、审计客体因素
审计客户对中期财务报告审计质量的影响主要来自于被审计公司的股权结构和公司治理结构。
公司的股权结构会通过影响股东和经营者的行为而对中期财务报告的审计质量产生影响。
如果股权高度分散,
众多分散的股东要监控公司经营者,
势必要付出高昂的监督成本,
这使得一般股东没有直接监督公司经营者的积极性,更多的是关注股东收益率,股东的直接监控不足和追求短期利益,促使经营者把主要力量集中于短期利润上,
这使得管理者没有对高质量审计服务的自愿需求。而如果股权过度集中,控股股东不需要通过上市公司向外的财务信息来了解公司的经营状况,对财务报表的可靠程度也就没有动力去监督,甚至会出现有损其他利益相关者利益的行为,
这种治理结构下公司控股股东也没有对高质量审计服务的需求。在我国,规模较大的上市公司大多数是由国有企业改制而来,
其股份比例较多的是国有股、法人股。中央政府或地方政府的国资部门作为国有股的股东代表,由于其所有权虚位,往往无法合理地行使股东权利,
所以其对上市公司的财务报告的关注较少,对中期财务报告审计质量的需求也较小,对上市公司独立审计质量的影响可能相对较弱。而法人股股东可以根据相关规定派代表进入上市公司的董事会或监事会,并对上市公司的重大决策有所影响,
如对高级管理人员的选择、鼓励政策的确定等。同时,他们很容易获得公司的内部信息,可以随时要求召开紧急股东大会就公司的决策向公司的管理人员询问。
因此,
法人股股东没有必要通过公司向外的财务信息来了解公司的经营状况,对所公布的财务信息的可靠程度没有动力去监督,所以很难有需求高质量中期财务报告的动力。
而上市公司大股东持有的流通股比例越多,
其对上市公司的生产经营控制权就越强,对上市公司进行盈余管理的要求就越高,可以说国有股一股独大的股权结构为大股东通过不正当的财务行为侵犯小股东的利益提供了便利,
他们可能会采取造假手段提供虚假会计信息。由于控股股东本身缺乏对审计的自愿需求,所以很可能通过非常手段来影响中期财务报告的审计质量。
在中期财务报告审计过程中,
对审计质量有强烈需求的主要是持有流通股的广大股东,
但由于条件所限中小股东往往无法直接影响中期财务报告的审计质量。在我国,个人股占整个上市公司的总股本的比例还不到%,每一个股东的股权一般都不会超过.%,与国有股和法人股的%~%的比例相差太远,
基本上没有个人成为董事会或监事会的成员。因此,个人股股东没有能力去监督上市公司的行为,也无法对中期财务报告审计质量产生正面影响。
审计客户公司的治理结构将决定公司的财务信息监督机制,不同的公司治理结构会对中期财务报告审计质量产生不同程度的影响。如果公司的董事长和总经理由两人分别担任,
二者之间形成委托关系,后者要向前者提供财务信息来表征自己的完成职责和业绩,
而前者必然要审查财务信息的真实性和客观性。
作为治理结构中另一重要内容是独立董事在公司中的人数和比重,若独立董事在公司中的人数越多,所占比重越大,
就越能行使对公司重要业务、关联交易的监督权,必然能降低公司盈余管理程度,减少粉饰报表行为。在我国一人同时担任公司董事长和总经理的情况并不鲜见,这种情况造成内部人控制公司的状态,
管理者没有来自所有者的直接监督,
可以比较方便的进行会计盈余的操纵,管理者不需要甚至排斥高质量的审计服务。此外国有股为第一大股东的上市公司的管理层大多是上级部门指派的,上市公司无法在市场上自主选择自己所需要的管理者,
真正的经理人市场供求机制无法建立,潜在的竞争者对现任经理人员几乎没有什么威胁,管理人员也就无从谈起通过高质量的审计意见向经理人市场传递信号,提高其市场价值。同时,
上市公司的高级管理人员一部分就是法人股股东在上市公司的代表,几乎不存在传递信号的动机,管理者即使出现经营失误,
也不会受到严厉的惩罚,结果往往异地做官。这种治理结构使经营者缺乏制约,
其弄虚造假的成本大关于活雷锋的作文大低于所获得的利益,因此他们对高质量的审计缺乏自愿需求,自然很难对中期财务报告审计质量的良性发展产生正面影响。
参考文献:
。杨慧君。中期财务报告审计的程序和应注意的问题。财会通讯,()
。陈玉清,
郭传慧。我国上市公司中期财务报告自愿审计效果实证研究。内蒙古科技与经济,
()
。喻少华,张立民。基于中报视角的审计质量研究。财会月刊,()
。杜兴强,周泽将。上市公司中期财务报告自愿审计的公司治理动因—基于深圳证券市场的经验证据。上海立信会计学院学报,
()
。房巧玲。注册会计师审计审计质量衡量标准:回顾与评价。当代财经,
()
(作者单位:沈阳理工大学辽宁沈阳)
审计报告分析篇
【关键词】上市公司,审计报告,非标准审计报告
根据审计准则的要求,注册会计师应当就被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。审计报告是注册会计师在执行审计工作的基础上,
对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含说明段、强调事项段、其他事项段或其他修饰性用语的无保留意见审计报告。
非标准审计报告是指带强调事项段或者其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。
非无保留意见报告又可分为保留意见、否定意见和无法表示意见报告。
在资本市场,公司财务报表是投资者和其他利益相关者决策的重要依据,报表信息质量影响决策的质量。注册会计师通过发表审计意见向投资者提供公司财务报表质量的信息。
因此,分析审计报告意见类型,有助于投资者合理评价财务报告质量,促进注册会计师提高审计质量为投资者决策服务。
一、上市公司年审计报告意见类型描述性统计
根据国泰安数据库统计,
百合花的作文截至年月日,家沪深股上市公司公布了年报和审计报告。
在份审计报告中,标准审计报告份,占报告总数的.%;
非标准审计报告份,占报告总数的.%,其中带强调事项段无保留意见报告份占.%,保留意见报告份占.%(包括带强调事项段保留意见报告份占.%),
无法表示意见报告份占.%,没有否定意见报告。
二、上市公司年出具非标准审计报告原因分析
。带强调事项段无保留意见报告原因分析。
在份强调事项段无保留意见报告中,
有份的强调事项与持续经营能力不确定有关,占该类报告总数的.%,导致持续经营能力不确定的主要原因为巨额亏损、资不抵债重组不确定和停止经营等。因重大不确定事项出具无保留意见加强调事项段报告份,
具体原因主要为经济纠纷或诉讼未决引起的不确定、应收帐款变现能力不确定、收入不确定等。
另有家公司因证监会正在立案调查中,调查结果不确定被出具带强调事项段无保留意见。因其他重大事项被出具带强调事项段无保留意见的报告份。在家带强调事项段无保留意见报告公司中,
,
*公司家,占.%,与家或*公司占公司的比例.%相比,明显高了。
。保留意见报告原因分析。
在家被出具保留意见报告的公司中,因审计范围受限制无法获取充分适当证据发表保留意见的份,
其中涉及诉讼判决结果带来影响不确定的份,因内控重大缺陷导致无法获取充分适当证据的份,因持续经营能力存在重大不确定性无法获取充分适当证据的份。家公司中有家公司正处于中国证券监督管理委员立案调查中,家因立案调查尚未结束,
无法确定该事项对公司财务报表可能产生的影响被出具保留意见,另家公司审计的注册会计师将此事项在强调事项段中予以提醒。因重大不确定事项被出具保留意见报告份,涉及关联交易的份,因重大交易无法确定合理性的份,
*北大荒因期末存货,
.万元未见实物,期末固定资产.万元未见实物,
老师的作文应收账款.万元未能取得对方单位确认被出具保留意见报告。
在份保留意见报告中,有份带强调事项段,
其中份的强调事项涉及公司的持续经营问题。在家被出具保留意见报告公司中,,*公司家,占.%,
比带强调事项段无保留意见报告中、*所占比例低,但比所有公司中、*公司占比还是高很多。
。无法表示意见报告原因分析。
无法表示意见报告份,出具原因全部为审计范围受限,
与发表无法表示意见的要求相符。
审计准则规定如果无法获取充分适当的证据作为发表审计意见的基础,且认为未发现的可能的错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛性,
注册会计师应该出具无法表示意见报告。
从家被发表无法表示意见报告的公司情况看,家全部为*公司。
三、结论
通过对份出具非标准意见审计报告的原因分析,我们发现经营不善是主要原因,直接因可持续经营能力不确定被出具非标准意见报告的占该类报告的/以上,
其次是经济纠纷、未决诉讼导致的结果不确定原因,因信息披露违法违规被出具非标准意见审计报告也占了一定的比例,、*公司被出具非标准意见报告的比例明显高于其他公司。值得注意的是在家被出具非标意见报告的公司中,有家公司因涉嫌信息披露违法违规,
中国证券监督管理委员正在立案稽查中,而因同样的原因有的公司被出具保留意见报告,有的被出具带强调事项段的无保留意见报告,
这说明不同的注册会计师对所发现问题处理的存在差异。通过对出具非标准意见审计报告原因的分析还发现:可能存在注册会计师以强调事项段代替非无保留意见的现象。因此作为公司报表使用者,
在阅读报表时不仅要同时查阅审计报告,如果被出具非标准意见报告还要仔细分析其原因,以提高决策的准确性。
参考文献:
[]李民寿。年上市公司非标准审计意见实证分析[]。会计之友,():-。
审计报告分析篇
一、整体情况
“全面贯彻十七大精神,
突出践行科学发展观”学习实践活动第一阶段结束后,我局迅速召开了党组扩大会,对学习实践活动第二阶段做出具体安排。主要开展了以下工作:
一是召开领导班子专题民主生活。
首先,做好会前准备。收到《××市开展第二批深入学习实践科学发展观活动实施方案》后,我局党组立即召开会议,
进行研究,确定月日召开民主生活会,采取“五个一”方式,广泛征求意见。
月日在全局党员干部中征求对党组成员和领导班子的意见和建议,并对提出的意见和建议在局党组会上专题研究,
逐步整改和落实。会前向市纪委和组织部报送了民主生活会报告单,得到了市纪委和市组织部的大力支持。
党组确定会议主题:深入贯彻落实科学发展观。通过民主生活会和党员组织生活会,
进一步开展科学发展共识,找准突出问题,明确努力方向,促进领导班子建设和党员干部队伍建设,为把××经济社会科学和谐的追赶与跨越推向新阶段提供坚强的思想和组织保证。
按照通知要求,我局党组安排了天时间学习,
一次党组中心组专题学习。党组书记、局长欧阳锋同志还同领导班子成员谈心,对这一年来的思想、工作情况作出适当评价,指出存在的问题。由于平常工作之中,
相互交流、沟通较多,班子成员对开好民主生活会形成统一认识。
月日对领导干部廉洁自律情况进行了民主测评。
我局党组于月日上午召开了局党组民主生活会,
参加市审计局党组民主生活会的有:市审计局党组书记、局长欧阳锋,副局长李加淳,纪检组长郭竞,总审计师谢忠祥。
派副局长郭德明,局调研员、副调研员,章贡区、崇义局局长以及局后备干部和党员代表列席了会议。
欧阳锋同志回顾了党组工作特色和班子建设情况,
实事求是地查找了工作中的不足和存在的问题,同时还针对自己在政治、学习、工作、廉政建设等方面交流了自己的做法、体会和不足。然后由李加淳、郭竞、郭德明、谢忠祥等同志对局里工作从不同侧面进行了分析,
查找工作中的问题,并对自己工作不足进行了自我剖析。会议在自我剖析的基础上,还有针对性进行了批评,查找相互之间存在的问题和不足。
崇义局局长谢京波、章贡区局长冯文珍在民主生活会作了发言。
欧阳锋同志作了民主生活会小结。
二是形成领导班子分析检查报告。
、撰写领导班子分析检查报告。
我局党组书记、局长欧阳锋全程亲自主持分析检查报告的起草工作。起草分析检查报告时重视系统梳理本单位的发展思路、重点工作和服务对象提出的问题和建议,尤其是原原本本梳理汇总对领导班子及其成员提出的批评意见。将分析检查报告提交领导班子和领导成员讨论分析,
使班子的分析检查报告充分反映实际情况、真实体现群众意愿,
更好地凝聚集体智慧,进一步形成领导班子和干部群众对科学发展观的共识。
、修改完善领导班子分析检查报告。
初稿形成后,召开党组扩大会议,讨论修改领导班子分析检查报告。
党组织扩大会议由党组书记、局长欧阳锋同志主持。会议召开前,
将分析检查报告送到参会人员手中,
确保参会人员能够充分发表意见。会议结束后,要对参会人员提出的意见建议进行汇总、梳理,
对反映比较集中的突出问题进行专题研究,在此基础上,以适当方式征求分管领导、服务对象的意见、建议后,对分析检查报告进行修改完善,形成高质量的分析检查报告稿。
、组织群众评议。采取召开座谈会等形式,组织党员干部,县审计局代表对分析检查报告进行评议。参评人员比较熟悉情况、具有较强的政治责任感和议政能力,
确保了评议质量。具体的评议内容要同分析检查报告的主要内容统一起来,主要评议对科学发展观的认识深不深,
调查研究和听取意见的范围广不广,查找的问题准不准,原因分析得透不透,对进一步贯彻落实科学发展观的思路清不清,
工作措施的针对性和操作性强不强。对群众评议中提出的意见,我们认真研究,充分吸收,
体现到分析检查报告中。同时搞好分析检查报告的公布工作。
二、主要成效
、坚持立学立行。我局将学习实践活动的理论成果和精神动力转化为推动审计工作上台阶的实际效果。
全局党员干部职工通过学习实践活动,更加深刻认识科学发展观的科学内涵和精神实质,认识达到新的境界,理解达到新的高度,
实践开辟新的领域,
以更加扎实的工作,促进审计工作上新的台阶。今年至月份,
全局完成审计项目项,应缴已缴财政金额多万元;
开展“退耕还林资金管理及效益审计”,
“污水处理设施建设项目”等专项审计项,其中工作强度之大为历史之最,全局干部职工将学习实践活动激发出来的热情放在工作之中,加班加点保质保量完成了各项任务。
、坚持边学边改,
解决突出问题。根据群众提出的加强经济责任审计和固定资产投资审计的建议,我局及时整改。一是加强对领导干部的经济责任审计,重视审计成果的运用。
在对领导干部经济责任审计中,突出了重点部门单位、重点经济活动的审计监督,
在审计中还注重了查处问题与促进整改相结合,针对审计发现的问题,及时向被审计单位提出审计建议,
得到采纳。在审计结果的运用方面,通过对离岗对象的经济责任审计,为组织部门选拔使用干部提供了参考依据,一批称职的领导干部得到提拔和重用;
通过对领导干部的经济责任审计,进一步规范了领导干部自身的执纪执法行为,增强了领导干部廉政意识。二是加强了对重大工程项目实施全过程的审计监督。
以市政府令正式出台了《××市国家项目竣工决算审计监督办法》,标志着我市建设项目竣工决算审计依法步入了规范化轨道。同时,
在全省率先开展了建设项目跟踪审计,
对我市一批重点项目如截污干管工程、飞龙岛大桥、迎宾大道改造项目等提前介入,构建了建设项目事前、事中、事后相结合的较为完善的国家审计监督体系。
、坚持以人为本,
加强党员教育。
在学习实践活动中,
我们注重坚持以人为本,结合审计工作实际,
采取多种方式提高党员素质,努力造就一支务实创新、廉洁高效的审计队伍。以开展争创“五型”党员干部活动为载体,开展了“抓作风、促效能,
创建群众满意机关”、“干部服务新农村建设三比三看”等活动。
一是深入学习贯彻党的十七大精神,进行集中学习、重点辅导。组织党员干部收看警示片《忏悔》,提高干部的思想觉悟。
党支部认真组织学习科学发展观,
联系审计工作和部门实际,交流学习体会,
提高了审计人员增强围绕党政中心,服务大局的自觉性。
二是开展机关效能年活动,要求全局人员对机关作风效能中存在的问题做好排查整改,实行政务公开,
开展文明审计,
做到公正执法,优化发展环境。
通过抓思想动员、抓方案落实、抓教育培养、抓领导带头,强化党员意识、组织观念和纪律观念。三是加强业务培训。
开展了干部授课活动,以会代训,
互相讲解,取长补短。组织全体干部进行现场审计实施系统培训,丰富了计算机理论,拓展了审计思路,
提高了审计技巧,掌握了网上办公流程,
极大地提高了机关办公效能。
三、存在问题
审计报告分析篇
一、党的十六大以来贯彻落实科学发展观的情况
近年来,市审计局党组在市委、市政府及省厅的正确领导下,
以科学发展观为指导,坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的方针,为__经济社会又好又快发展提供监督服务。__-__年完成审计项目个,
查出违规资金.亿元,管理不规范资金.亿元,已上缴财政.亿元。被国家人事部、国家审计署表彰为全国审计先进集体;__年度被省委组织部、宣传部等四部门表彰为“人民满意的公务员集体”;
被省委、省政府表彰为__-__全省文明单位;__-__年被评为全市综合治理先进单位。连续年被市直机关表彰为先进基层党组织;多次被省厅表彰为先进集体。
、把握发展要义,实践科学审计
我局党组坚持以经济建设为中心,自觉服从和服务于经济社会的发展大局,把推进改革、促进发展作为审计监督的目标,牢牢抓住影响经济社会发展的重大问题,
高度关注经济社会发展中的深层次矛盾、问题和体制机制障碍,提出建议和对策,在监督服务中发挥审计保障经济社会安全运行的“免疫系统”功能。局党组坚持把实现好、维护好、发展好最广大人民群众的根本利益作为审计监督的最高目标。加大对关系群众切身利益的各项财政支出的审计力度,
加大对涉及国计民生的重点投资项目和专项建设资金的审计力度,揭露和纠正损害群众利益的问题,促进惠民政策的落实,让财政投入真正能体现公共财政的要求,
在推进基本服务均等化中实现改革发展成果由人民共享。局党组按照可持续发展的基本要求,实现对经济建设、政治建设、文化建设、社会建设、党风廉政建设和生态环境建设等各个领域的全覆盖,促进各项事业的全面发展。重点关注影响和制约经济社会协调发展的突出问题,
促进经济结构的调整和发展方式的转变,服务经济社会的又好又快发展。
正确认识和妥善处理履行职能中的重大关系,坚持依法审计,
促进科学发展。
、全面突出重点,监督科学发展
局党组突出“大财政审计”的观念,以推进依法理财、规范财政分配秩序、构建公共财政框架为目标,
深化预算执行审计。财政收支预算级次管理及其他财政收支情况审计中,以规范政府“依法征收、足额入库、按规分配、有序管理”为目标,重点检查市财政管理的各项政府性基金、行政事业性收费等非税收入的征收、管理和解交情况,中央、省、市下拨的专项资金分配和使用情况。
突出民生审计,促进和谐社会建设。局党组把最广大人民群众的根本利益作为审计工作的基本着眼点,关注民生工程,坚持“揭露问题、规范管理、促进完善、提高效益”的工作方针,
加强对社会保障、扶贫、救灾、救济、环保、教育、医疗、住房等各类专项资金的审计监督,
切实维护好人民群众的切身利益,确保各项惠民政策落实到位,为维护社会稳定发挥积极作用。
在农业相关项目审计中,重点关注国家惠农政策落实、各项涉农资金管理使用及有关制度建设情况,揭示问题,
分析成因,促进新农村建设。同时,局党组对县(市、区)党政主要领导经济责任审计,结合党政领导干部政绩考核,
结合组织部门考核干部,
结合审计监督自身的要求,完善经济责任审计考核、评价指标。
先后将廉租住房和经济适用房建设情况、小额贷款担保基金补充情况纳入审计范围,以检查市政府有关工作部署在县(市、区)的落实情况,
真实地反映县(市、区)党政主要领导的工作业绩。突出政府投资项目审计,促进提高政府投资效果。
加强对城市重点基础设施、公共工程的审计监督,检查建设成本的真实性、资金使用的合规性、建设项目的效益性,严肃查处损失浪费、高估冒算、挤占挪用国家资金等违法乱纪行为。
、强化制度建设,
服务科学发展
抓理念创新,
拓展监督思路。局党组积极践行新的经济发展理念,构建对应匹配的审计评价体系,
注重从侧重评价物质指标,转向注意审查以人为本指标。坚持监督与服务并重,
真实、合法与效益审计并重、查错纠弊与整改问效并重,拓展监督领域和层次,使审计工作在不断创新的进程中得到科学发展。
抓管理制度,
促使依法审计。局党组加强制度建设,不断完善政务公开、财务管理、信息化实务等制度,建立起全面、系统、科学的,适合审计工作实际
情况的各项制度;
建立与审计业务相适宜的监督运转机制,形成用制度管人,用章程约束人,用措施规范人的运行机制,
促进依法审计。__-__年查处“三乱”.亿元,查处“小金库”.亿元。抓成果运用,服务和谐社会。
局党组重点研究分析那些带有普遍性、规律性的重大问题,从制度、体制、机制和政策层面查找原因,提出加强管理、完善机制体制的审计建议,为政府宏观调控和构建和谐社会服务。近三年,
市委、市政府批转批示综合审计报告多篇,审计成果在一定范围内得到较好的运用。今年的市政府的工作报告在加强政府自身建设方面明确提出:运用审计结果,
加强审计监督。
抓队伍建设,促进审计事业。局党组把加强队伍建设放在首位。建立健全审计权力约束机制,
坚持审计组执行审计纪律情况的回访监督制度,形成反腐倡廉的长效机制。近三年有位科级干部被推荐参加离岗培训,
并得到市委的提拔重用。
、树立四种意识,推动科学发展
一是树立科学从审意识,在科学指导中发展。
局党组秉承科学发展观,坚持以经济建设为中心,将科学发展的理念贯穿于一切审计工作之中,把审计工作的定位由简单的查问题、处理问题转移到服务科学发展上来,思大政、谋大局,
促进经济数量和质量、资源和环境、经济与文化等各项社会事业的全面协调发展。
二是树立创新强审的意识,在谋求创新中发展。局党组一是加强审计技术创新,强力推进审计信息化建设;二是加强审计处理处罚的创新,
对违纪问题由过去的处理处罚单位为主转向处理处罚单位与责任人并重,
加大对责任人的处理力度;
三是加大成果的运用创新,逐步实行审计结果公告制度,提高审计成果社会综合利用程度,推进审计决定和审计建议的落实。
三是树立质量立审的意识,
在确保质量中发展。
提高审计质量,
就是在审计过程中目标科学合理、方案切实可行、行为合法规范;在审计结果上内容完整、真实可靠、事实清楚、分析透彻、处理适当、评价客观;在监督作用中规范经济秩序,促进宏观调控,
推进经济发展。同时要加强制度建设,
规范审计管理,
以制度来规范审计工作和审计人员。
四是树立人才兴审的意识,在提高素质中发展。随着审计事业的拓展,
审计人才的结构的多样性需求日益显现,
要着力培训复合性的创新人才。
建立科学的人才激励机制和进退机制,为审计可持续发展提供支持。
二、在深入学习实践科学发展观活动征求意见中反映的问题
、审计人员的能力素质与服务科学发展的需求不相适应。
随着改革开放的不断深入和各项经济社会事业的发展,
对审计人员的能力素质提出了更高的要求。但是,目前审计队伍的专业结构和能力素质存在:懂财务知识的多,懂宏观经济知识的少;
用传统方法审计的多,用现代信息技术审计的少;懂财经法规的多,
懂相关政策法律法规的少;审计人员职称结构中会计师、审计师多,其他职称与复合型人才少。目前审计机关的人员知识结构与服务科学发展的要求相差甚远,提高审计人员的能力素质迫在眉睫。
、繁琐的审计程序与服务党委政府决策效率要求不相适应。目前,
审计机关的一整套审计质量控制程序,
侧重于审计风险的防范。
审计机关人员少、任务重的现状,与本级党委、政府对审计机关工作效率要求不相适应。
审计署关于审计质量控制标准,
是针对审计署审计对象资产量大、涉及面广、下属单位多、管理层次复杂、审计周期长等情况而制定,只要地方审计机关参照执行,并非强调必须执行。在基层审计机关有相当一部分甚至大多数审计项目,资金量小、涉及面窄、组织结构单一、审计周期短、很多情况不审计就已掌握。
、传统的思维定势和审计方法手段、计划管理方式与新形势下审计职能不相适应。传统的审计思维定格在财务收支、资产负债等方面,其手段往往侧重于手工方式,就账查账、就事论事,
反映和揭露的问题往往是一些具体的、微观的、个体的、事后的、静态的,不具有前瞻性、预见性、系统性和行业性,
对促进体制机制的完善和服务科学发展作用不大。目前这种审计项目管理方式,审计方式方法,审计成果的开发利用,
对新形势下审计职能作用的发挥存在差距。
、审计人员老化不适应审计事业的可持续发展要求。
市审计局审计人员平均年龄在岁以上,存在青黄不接的现象。
县(市、区)审计机关也存在这种情况。审计人员老化难以实现审计事业的可持续发展。
三、存在问题的原因分析
以上问题的存在,有客观的、有主观的因素,有历史积淀的老问题、有发展中形成新问题,
还有对审计工作定位的认识问题。
、对科学发展观的学习认识不到位。
从根本上讲,审计机关运用马克思主义的立场、观点、方法去观察事物、认识规律、指导实践的水平还有待提高,自觉站在战略和全局的高度,
对审计在新时期发展现/!
/状的认识不够全面深刻。日常工作中满足于习惯的、传统的思考问题和处理问题,积极地、主动地、创造性地围绕大局服务中心还要加强,自觉运用科学发展观掌握审计工作的发展规律不够科学和准确,认识规律、探索规律、运用规律的自觉性和能力有待于进一步提高。
、开拓创新意识与创新举措不到位。一是在机制制度方面创新不够。在机关管理方面,对如何依靠进一步完善制度、创新机制,运用信息化成果从根本上实现科学管理还有一定差距。
二是在履行对全市审计工作的指导管理上创新不够。
深入基层寻计问策,拓展创新思路,
提出创新办法,推动工作创新的具体措施较少;
没有很好地建立起发现、交流、推广开拓创新形成好做法、好经验的机制制度。三是队伍建设创新力度不足。
加强和改进思想政治工作,不够及时到位;队伍建设和发展中遇到的突出问题,
通过制度创新从机制改进予以解决的意识不强、研究不够、办法不多。
、统筹协调全面履行职能不到位。在工作部署和处理一些关系审计工作发展的重要工作时,
着眼全局、统筹协调的工作力度不够大。导致全面履行审计监督职责、提升依法审计的能力和水平等方面工作力度不足;在加强审计计划管理方面,
审计计划的指导性作用与审计项目落实时有不相符合、不相协调的现象从而导致全面履行审计职责、人才队伍建设、审计运行机制制度等方面存在不足。
四、在深入学习实践科学发展观活
动中形成的共识我们在推动科学发展中体会到,
落实科学发展观必须做到:
一是增强综合性。审计是监督财政财务收支真实、合法、效益的行为,具体而言就是检查被审计单位在经济活动中是否按授权或既定目标履行经济责任,督促依法行政、依法管理、依法经营,
作出评价,提出改进意见。审计既要对单项经济活动的真伪、规范、质量进行评价,还要对一个地区、一个领域中存在的普遍性、倾向性问题加以反映。
二是增强前瞻性。
审计主要是对财政财务收支活动进行事后的核查和评价。
通过审计和监督,为政府提供大量客观的信息,加以分析,提出建议,
帮助政府作出更好的决策、更明智的决策。
在工作,我们已经开始前移审计关口,
对重点公共工程和专项资金实行全过程的跟踪审计,对领导干部开展任期中的经济责任审计,
发挥审计预警功能,更有效地完善制约监督机制。
三是增强建设性。审计工作不仅要查处问题,还要运用所掌握的情况,
分析问题产生的根源,
提出解决问题的办法和实现目标的建议。要充分发挥建设性作用,坚持把查处问题与促进改革、完善制度、强化管理结合起来。从微观层次看,
可以促使被审计单位纠正偏差,
改正错误,
建章立制,加强管理。
从宏观层次看,可以帮助政府优化完善体制机制和政策举措。
四是增强法制性。经济社会基于有序运行的需要,
产生了以法律为主体的行为准则。审计既是民主法制的产物,又是推进民主法制的工具。
法制性是审计的本质属性,审计的基本原则是依法审计。要以事实为依据、法律为准绳,
实事求是、客观公正地评价被审计事项,审计结论受法律保护,
依法进行审计处理和处罚。
五、进一步贯彻落实科学发展观的努力方向和思想举措
结合查找的问题,下一步要从以下方面加强工作:
、牢固树立大局观,更加注重紧扣中心、服务发展。审计机关要紧紧围绕党委、政府的重大决策部署,
紧紧围绕群众最关心最关注的问题来谋划和开展工作。一要强化对重点财政资金的审计。
加大对主管预算单位的审计力度,帮助被审计单位健全内部约束机制,促进资金使用效益和管理水平不断提高。二要强化对重点公共工程的审计。以规范建设行为、节约政府投资、提高项目绩效为目标,
认真贯彻重点工程项目竣工决算必审制度。三要强化对重点发展领域的审计。四要强化对重点改革措施落实情况的审计。注重检查有关政策的落实情况,及时发现和反映改革过程中遇到的新情况新问题,
提出完善改革措施的意见和建议。
、牢固树立人本观,更加注重维护权益、改善民生。全心全意为人民服务是我们的根本宗旨,我们的一切奋斗和工作都是为了造福人民。
要始终以实现好、维护好、发展好最广大人民的根本利益作为出发点和落脚点。从审计立项的安排,到审计评价的标准,
再到审计成效的检验,都要以保障民生利益为最终目标,真正使审计工作和各项民生工作面向群众、贴近群众、服务群众,得到群众的广泛参与、广泛监督和广泛支持。
、牢固树立安全观,更加注重规范秩序、防范风险。在宏观层面上起到“免疫”作用,是审计工作服务科学发展的具体体现。审计机关要切实增强安全意识,
从预防、揭露、抵御三个方面发挥“免疫系统”的功能。
一要强化预防。深入研究分析各类资金运行的特点和规律,
探索建立一整套适应形势发展的“事前介入、事中督查、事后追究”的全过程监督制约机制,通过关口前移将问题控制和解决在萌芽状态。二要敢于揭露。
要完善审计结果公告制度,关注经济社会运行中存在的薄弱环节和潜在风险,配合有关部门严肃查处重大违法违规违纪行为,
深刻揭示体制机制上的问题,提出完善制度和规范管理的建议。
三要积极抵御。高度关注国有资产营运质量和安全,
开展国有企业对外投资情况审计调查,帮助企业加强投资收益管理,防范规避投资风险。
六、加强班子自身建设的措施
按照市委、市政府的部署,根据我局的实际情况,
局党组要进一步按照“五对照、五查找、五结合”的要求,推动学习科学发展观。学习实践科学发展观与开展文明审计,提高办事效率和服务水平相结合;
与服务中心工作和完成好重点任务相结合;与解决好本单位和自身突出问题相结合;与促进审计事业长远发展相结合;
与争先创优相结合。
要抓学习,树立正确的人生观、价值观,增强事业心和责任感;抓培训,
进一步解放思想,开阔视野,理清思路,
掌握方法,明确目标;抓调研,深入基层,掌握情况,
了解民意,
分析问题,解决问题;抓典型、树先进、推经验,
促工作,
上水平。
抓班子建设,增强团结、协调、民主、和谐,增强凝聚力、战斗力,
增强班子事业心和责任感。
抓队伍建设,注意培养和提高干部业务能力和综合素质,能承担和完成上级交办各项任务。抓党风、带民风,
管好自己的人,看好自己的门,办好自己的事。
抓机关效能,提高办事效率,改善服务态度,实行公开承诺。及时解决问题,
化解矛盾,
及时调度,
统筹安排工作,
实现审计资源利用最大化。
建立和完善各项制度,坚持用制度来管人管事,
用制度来规范和约束大家的行为,
用制度来调动大家的积极性。建立预警机制,做到警钟长鸣,常抓不懈。局党组及领导班子带头,
影响身边的人和事。严格要求,遵守审计纪律,
杜绝不廉洁行为。
审计报告分析篇
家庭是社会构成的基本单位,
其稳定与否直接关系到社会稳定大局。离婚不仅给家庭带来无法弥补的伤害,
也不利于社会主义新农村建设以及和谐社会构建。本文将通过对我市离婚案件统计数据的分析,从中探求离婚诉讼案件的特点和引发的原因,并有针对性地提出建议和对策。
一、统计数据及特点:
年,
我市两级法院共审结民事案件件,其中婚姻家庭案件件,占民事案件的.%,
与年相比(审结民事案件件,婚姻家庭案件件,占民事案件的。%)收结案数量及比重均有所上升。
其中一审调解结案件,撤诉件,
调撤率达.%,二审调解结案件,撤诉件,
调撤率达.%,平均调撤率为.%。
反映我市离婚案件的两个特点:
、离婚案件收案数量逐年增加。
、各类民商事案件中,离婚案件调撤率最高。
二、离婚案件的主要特点、原因:
、离婚双方感情基础薄弱,结婚时间一般不长。
一些年轻人思想过于开放,婚前缺乏了解,
相处时间较短,没有婚姻基础,
视婚姻为游戏,
在没有完全了解对方的情况下就草率结婚,婚后不久因双方性格不合没有感情等种种原因而导致离婚的件,比年的件有明显上升趋势,占年审理离婚案件的%,
此类婚姻一个明显特点是,夫妻双方一般都是经人介绍相识的,几乎没有多少恋爱了解时间。其中结婚不到一年的件,占%;
结婚—年的件,占%;结婚—年的件,占%;结婚—年的件,
占%。
、外出打工人员离婚案件增多。
目前我市法院所审理的农村离婚案件中,外出打工人员离婚率占%,较之年有%的上升。
我省是全国劳务输出大省,我市外出务工人员在全省又占前列,劳务输出已成为我市的一大支柱产业。外出打工人员由于接触到城市的一些新事物和新理念,
思维方式、价值取向、生活习惯和社会身份较之过去有了很大改变,给以前相对较为稳定的婚姻带来了较大冲击。由于双方长期分居,
难以培养起真正的夫妻感情,婚姻逐渐走向破裂。
、女方男方离婚案件增多。
年受理的件离婚案件中,女方提出离婚的有件,占.%;
年受理的件离婚案件中,
女方提出离婚的有件,占.%,有一定幅度的上升。
一方面反映了现代女性自我保护的法律意识、权利意识的觉醒,另一方面也说明了女性仍在婚姻家庭中处于相对弱势地位,
特别是由于家庭暴力等因素引起的离婚案件近年来不断上升,妇女维权道路任重而道远。
、婚外恋和第三者插足导致离婚比例大。
随着社会生活方式的多元化,
人们物质生活水平提高,传统的婚姻观念发生变化,
不再满足于平淡的婚姻生活,外遇问题成为引发离婚的又一主要原因。近年来,因网络交往引发婚外恋,进而导致离婚的案件明显增多。
、调解结案率较高。
随着人们对新事物接触的增多,观念的逐步开放,
当事人在离婚诉讼中的表现比以往要冷静和理智,能够以正常的心态对待离婚,双方的情绪相对平和,不致于严重对立使矛盾激化,
离婚案件的审理可以在平稳的诉讼环境里进行,
调解工作容易开展。尤其是当事人年龄越小、结婚时间越短,离婚案件调解率越高。究其原因,一方面年轻人思想开通,
好和好散;另一方面双方一般尚未生育,
不涉及子女抚养问题,
离婚没有后顾之忧。值得注意的是离婚案件的调解离婚率偏高,有的基层法院受理的离婚案件,经调解离婚的高达%。这是由于夫妻双方通过猜疑、吵打、冷战,
对和好都不再抱希望,认为婚姻已走到尽头,于是理智地采取法律途径选择分手,并就子女抚养及财产问题达成一致。
三、离婚案件审判过程中凸现的问题
、女方当事人诉讼能力较低。
特别是在乡村,较之男性,
女性的文化层次普遍偏低,大多数女性习惯于将纠纷提交法院,
认为有法院作主就行了。法律知识的缺乏使得她们不懂如何运用法律赋予的诉讼权利,所举证据证明力不高,
难以实现其诉讼目的。有些女性当事人庭审时质证、辩论能力差,不知如何反驳对方,发言往往偏离焦点,过分纠缠细枝末节,
表达不清。
、缺席审理离婚案件增多。审判实践中,缺席审理主要有以下几种情况:一种是由于一方长期在外打工,不与家人联系,
处于下落不明状态,
采取公告送达而缺席开庭;一种是被告经传票传唤无正当理由拒不到庭而缺席开庭;
也有当事人为达到离婚目的,可能隐瞒在外务工一方当事人的有关真实信息,致使对方无法到庭。缺席审理,
法庭往往无法调查核实双方的真实意思,若仅凭原告提供的证据和陈述审理,难以认定夫妻感情是否确以破裂,财产状况难以查明,子女抚养问题不易处理,
可能损害另一方当事人的利益。
、当事人取证困难。由于离婚诉讼主要是人身关系,尤其是事关感情,隐秘性较大,
只有当事人本人最清楚。即使有知情人,大多与双方都有一定关系,往往或碍于情面不愿作证或有利害关系证明力较弱,
这使得法官对夫妻感情是否确已破裂的认定难以把握;对于夫妻关系存续期间的债权债务,
也因民间借贷合同的不规范而导致举证困难。特别是向自己亲友借债,
往往由于无任何形式,债权人的证言因利害关系难以认定;
符合《婚姻法》第四十六条情形而导致离婚的,由于女性自身的生理差异,更容易遭受婚姻家庭内部侵害,但举证确困难重重。
像重婚、有配偶者与他人同居等过错行为,
因其具有很大隐蔽性,
当事人采取偷拍、偷录方式取证的,合法性得不到认可又没有其他证据佐证,使得大部分当事人无法完成举证责任,
损害赔偿的请求难以得到支持。
、夫妇共同财产分割渐成焦点。多数离婚诉讼当事人对离婚无异议,却为了财产分割争论不休,互不让步。当事人为了使自己利益最大化,
不惜采取一切手段,转移、隐匿共同财产、虚报债务,
加之这些证据难以调查,有些根本无法查明,难辨真伪,使得法官对夫妻共同财产难以认定,
给公正审理带来困难。
、离异家庭“问题孩子”成为社会难题。
由于离婚后,有些抚养方忙于组建新的家庭,对前一次婚姻所生子女不尽抚养义务或怠于抚养,或双方均不尽义务,
将孩子丢给年迈的爷爷奶奶,使这些儿童缺乏父母的亲情呵护,疏于管教,脆弱的心灵过早的蒙受阴影,
一定程度上造成单亲家庭的孩子在心理、思想、家庭教育及保护等方面出现断层和缺位,较易引发犯罪及受到不法侵害。
四、离婚案件审理的发展趋势:
、离婚人群低龄化将成为主要趋势。后一代正处于初入婚姻阶段,这一代年轻人婚姻观念较之父辈大幅度开放、积极追求新奇事物、责任感相当偏弱,
大量出现的“闪婚”、“闪离”现象也透视着这一代人婚姻忠贞观念的淡化,
离婚案件低龄化已成为社会热点问题和普遍现象,在今后离婚案件中的比例将呈上升趋势。
、子女抚养新问题日益突出。
随着社会进步,
人们生活水平的提高,子女抚养问题不再单纯是抚养费、探视权问题,还扩展到子女生病、读大学等大额支出如何承担。因婚外恋产生的非婚生子女欺诈性抚养赔偿、婚生子女否认、非婚生子女准正也日渐成为新名词,
目前学术界已有研究,
但在实践中没有相关法律规定,
急需《婚姻法》制定相应条款,以便给审理工作提供依据。
、夫妻共有财产呈现出内容新、数额大、资金来源复杂等特点。随着经济水平的提高,夫妻共有财产从以往单纯的金钱和实物,
日趋发展为房地产、古董收藏、公房使用权、个体商店经营权、公司股权等大额款项,夫妻共同财产的资金来源也更复杂。在分割共同财产时,
法院认定难度增大,应更加慎重。
、“问题儿童”将增多,成为社会问题。离婚率的上升,
必然出现更多离异家庭;离婚人群低龄化,
使得更多年龄幼小的孩子成为单亲儿童;
抚养方对子女怠于履行抚养义务,
导致子女得不到良好教育,亲情缺失,
成为问题儿童的比例必然增大。另外,抚养方损害子女利益的新情况也增多,例如将离婚时双方赠与子女的房产私自过户到自己名下甚至变卖、将赠与子女的收藏品隐匿或变卖,这类情况在今后的审理中也将成为重点。
、导致离婚的因素将不断增多。
而且随着通信手段的进步,交往渠道的扩展,婚姻忠贞观念的淡化,导致离婚的因素增多,今后将出现大量新的情况。
五、对离婚案件审判中问题解决的建议和对策
、加强对离婚当事人的诉讼引导。
针对离婚案件当事人诉讼能力差异大,
经济地位不平衡,收集证据难,社会影响大的特殊性,诉讼过程中加强对当事人的诉讼引导显得尤为重要。
法院要强化庭前指导,做好释明工作,提高当事人举证能力,了解举证责任分配,知晓举证不利的后果,
并在庭审中适当指导当事人围绕焦点举证、质证、辩论。
、树立正确的婚姻观。
要充分发挥司法机关、婚姻管理机关、农村基层组织等多方面的职能作用,通过庭审讲法、到基层社区发放法制宣传资料、讲授法制课、与全市县区各广播媒体联合进行法制宣传等方式,进一步强化婚姻法的宣传,使婚姻法中规定的一夫一妻制度、夫妻互相忠诚等婚姻思想深入每一对夫妻。
加强婚姻管理,清查和制裁违法婚姻,减少离婚案件发生的隐患。推动社会公众树立正确的婚姻家庭观、增强责任感,
同时也引导确实感情破裂的当事人学会依法维权,有力维护自身权益。
、依法保障农民工的合法权益。政府要对农村的劳务输出规范管理,
正确引导,关心民工的生理和心理健康,解决其在农村的子女入托入学问题,解决农村无子女户和两女户的生活和供养问题;劳动监察部门要主动履行职责,
监督检查用工企业执行劳动法律法规,严格作息、休假制度;用人单位要关爱农民工,在条件许可的情况下,
要尽量解决农民工两地分居的问题,可为民工提供夫妻宿舍、周末夫妻房,
逐步为改善民工的居住条件和增加民工夫妻团聚的机会创造条件。
、充分挖掘现有司法资源。指派年富力强、办案经验和人生阅历都较为丰富的法官专门审理此类案件,进一步提高办案效率和案件质量,同时根据当前申请离婚当事人多为女性的特点,
适当安排女法官办理此类案件,通过女性与女性之间的设身处地的沟通做好思想工作,尽量挽救更多的家庭。
、建立多元化调处化解婚姻纠纷的机制。
在强化诉讼调解的同时,针对不同年龄、不同层次的当事人和案件特点,广开调解渠道,如邀请当事人共同尊重的、在家庭成员中资历较深、威信较高的亲属参与调解,邀请当事人所在单位的领导或妇联等基层组织、当事人所住社区的办公人员或邻居协助调解,
邀请当事人的子女到场做工作参与调解,邀请人民调解委员会和基层组织、乡镇司法所积极参与分析产生纠纷的原因,耐心做夫妻双方的思想工作,帮助双方明白彼此间面临的差异和改进沟通方式,
鼓励夫妇双方努力维系婚姻,
发挥家庭功能,减少婚姻中的冲突,即便通过调解双方仍不合者,也可以通过调解将离婚的负面影响降到最低程度,
有效避免夫妻双方矛盾越来越大、裂痕越来越深,也能够取得第一手资料。
、实行向妇女适度倾斜的原则。妇女相对处于弱势,在婚姻家庭破碎后受到的伤害也相对较深,
在合法的基础上适当照顾女方,是司法关怀的一种体现方式。离婚时在财产处理方面,原则上均等分割,
但考虑到我国的实际情况,大部分妇女的经济条件同男性相比仍有一定差距,因此要适度照顾妇女的利益,
保证妇女不因经济问题而影响其正常行使离婚权利,避免妇女因婚姻家庭的破裂而造成生活水平下降甚至生活陷入绝境。同时要充分考虑妇女对家庭的隐形贡献,
按照照顾妇女利益的原则给予妇女适当补偿。对于因经济困难无力聘请诉讼人的农村妇女,法院在依法减免其诉讼费用的同时,
可以主动与法律援助部门联系,为其申请法律援助,由律师无偿为其提供法律帮助,平等保护她们的诉讼权利。
、加强对离异家庭子女的保护。法院在审理离婚案件时不仅要考虑子女随哪一方生活更有利于其成长,还要做好父母双方的法制教育,非抚养方及时支付抚养费,抚养方尊重另一方的探视权,
使子女能够感受到父母双方的温情,
双方相互,监督减少对子女合法利益的侵害。
建议有条件的法院可以与离异家庭、子女就读学校建立联系卡,时时回访沟通,了解子女生活学习情况,及时制止对子女利益损害情况发生,
使我们的审判工作得以延伸,更好的保护离异家庭子女,防止其成为问题少年。
、强化离婚案件的调解工作。
利用调解前置程序,理清双方的婚姻状况及争执焦点。最高人民法院出台的简易程序审理案件的司法解释,将婚姻纠纷列入调解前置程序的框架,这样便于法官及时了解双方当事人的婚姻基础,
婚后感情,涉诉原因,是否有调解和好的希望,做到心中有数“对症施药”。对夫妻感情较好的,
只因一时冲动草率引诉的,可采用“冷处理”的方式;对双方因误解或误会引起的离婚,帮助双方消除误会;对婚姻感情确以破裂,
在调和工作未果的情形下,应及时开庭依法妥善化解婚姻纠纷。审判中应贯彻和体现“能调则调,多调少判”原则,对死亡婚姻尽量劝离,
让双方好聚好散,对尚有和好希望的婚姻,
则应尽量调解和好。
、依法严肃追究“过错方”。由于社会交往形式的多元化,婚姻家庭问题也产生众多新情况,
导致离婚的原因也复杂多样,
给无过错方造成精神损害的情形也不仅仅限于《婚姻法》第四十六条的四种。例如因与他人通奸或生育与另一方不具有亲子关系的子女等情形,
无疑和法定的四种情形一样都给无过错方造成很大精神损害。
另外,因无过错方难以举出对方过错的证据,得不到法院的支持,损害赔偿无法实现。
这些均有悖婚姻法的立法宗旨。建议一方面扩大第四十六条的适用范围,一方面加大法官依职权调查取证的权利。
审计报告分析篇
。审计报告责任界定模糊、条理不清晰。
在一些没有建立健全内控制度的单位,内部审计报告责任界定模糊;或者由于单位内部奖惩措施缺失、不到位,
体现在报告中就会条理不清。
。表达不简明。
大多数内审报告很少用图表、图示来演示数据变化和发展趋势,不能把复杂的数据一目了然地展示给报告的使用者。
。审计分析不详尽导致审计结论不准确。
审计时收集数据不具体、不全面,后期内审报告分析和对比就不够详尽,
导致审计结论不准确。
。意见或建议没有针对性。
分析存在问题部分与内审意见或建议部分之间缺乏相关性,没有归纳问题的要点。
。归类不合理。
没有把同类的问题统一归纳,有的报告没有按照内审工作流程顺序分类,有的没有把审计出的问题进行分类,
各类问题常常交差罗列,眉毛胡子一把抓,
致使整篇报告杂乱无章,无法集中深入地揭示被审计单位存在的问题并剖析原因。
。思路不够开阔。
一些内审人员的分析思路只局限于财务数据,没有分析数据背后的原因,
审计报告内容没有涉及被审计单位内部管理方面应采取的具体措施。
二、结合多年的工作经验,认为写好内部审计报告要抓住以下几个关键点:
。要调动内审人员自身的积极性、主动性和创造性,
把写好内部审计报告作为一项重要的工作内容。
写好内审报告要讲究团队精神、协作意识,发挥集体的力量,
具体问题具体分析,
透过现象的原因,使内审报以告具有针对性,
提示、引导被审计单位作出改进。同时,内审人员还应当掌握写作技巧,善于积累。内审报告具有很强的严谨性与规范性,
既要文风严谨,适用法律准确,又要通俗易懂,方便被审计单位理解运用。
。要勤学、善思。
由于内审工作涉及面广、情况复杂、政策性强,审计人员不但要注重审计专业知识的学习,还必须对相应领域的政策法规、业务知识、难点热点了然于心,
这样才能在写内审报告时从容应对,保证报告的质量和效率。从编制内审计划到实施审计的过程,
审计人员就应当善于分析问题,
提出好的意见或建议,为写好内审报告打下基础,在实干中检验学习和思考的成果,
不断积累经验,查找不足。
。要把握审计要点,
做到点石成金。
内审报告当中的内容应有所侧重,
有所选择。首先,应重点把握被审计单位内部管理工作中的重点、难点和热点问题,寻找法律依据,
提出解决问题的对策。
其次,在写内审报告评价时,
要客观公正、实事求是,定量分析时应当有详实数据支撑,
使评价公正、公平,要进行全面、具体的评价,
切忌片面。对被审计单位财务收支的真实性、合法性和效益性进行全面审计评价时,不能只简单地以数据增减数进行说明,还应当分析增减的原因,
增加报告的说服力。要切忌“想象”发挥,做到“三不评”:不是内审职责范围的事项不评;
证据不足、评价依据或标准不明确的事项不评;内审中未涉及的事项不谰。
最后,还有应当把握内审评价的“度”,
使用规范的语言、专业的表述和适当的措辞,切忌上纲上线。
审计报告分析篇
(一)规范企业财务报告控制流程,明晰各岗位职责
企业应当制定明确的财务报告编制、报送及分析利用等相关流程,职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范,
机构设置和人员配备应当科学合理,并确保全过程中财务报告的编制、披露和审核等不相容岗位相互分离。企业总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告编制和分析利用工作,企业负责人对财务报告的真实性和完整性承担责任,企业财会部门负责财务报告编制和分析报告编写工作,
企业内部参与财务报告编制的各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,参与财务分析会议的部门应当积极提出意见和建议以促进财务报告的有效利用,企业法律事务部门或外聘律师应当对财务报告对外提供的合法合规性进行审核。
(二)健全财务报告各环节授权批准制度
企业应当健全财务报告编制、对外提供和分析利用各环节的授权批准制度,具体包括:编制方案的审批、会计政策与会计估计的审批、重大交易和事项会计处理的审批,
对财务报告内容的审核审批等。为此,企业应做好以下几项工作:第一,根据经济业务性质、组织机构设置和管理层级安排,建立分级管理制度;
第二,规范审核审批的手续和流程,
确保报送和进行审核审批的级别符合所授的管理权限、申报材料翔实完整,签字盖章齐全、用印用章符合要求,切实履行检查审核义务而非流于形式等;
第三,建立相关政策,
限制对现有财务报告流程进行越权操作。任何越权操作行为,必须另行授权审批后方能进行,且授权审批文件应妥善归档。
(三)建立日常信息核对制度
企业应当从会计记录的源头做起,建立起日常信息定期核对制度,以保证财务报告的真实、完整,防范出于主观故意的编造虚假交易,虚构收入、费用的风险,
以及由于会计人员业务能力不足导致的会计记录与实际业务发生的金额、内容不符的风险。
企业在日常会计处理中应及时进行对账,将会计账簿记录与实物资产、会计凭证、往来单位或者个人等进行相互核对,
发现差异及时查明原因予以解决,并记录在适当的会计期间,以保证账证相符、账账相符、账实相符,确保会计记录的数字真实、内容完整计算准确、依据充分、期间适当。
(四)充分利用会计信息技术
企业应当充分利用信息技术,
提高工作效率和工作质量,减少或避免编制差错和人为调整因素。同时,企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险,做好以下几项工作:第一,
定期更新和维护会计信息系统,确保取数、计算公式以及数据勾稽关系准确无误;第二,建立访问安全制度,操作权限、信息使用、信息管理应当有明确规定,
确保财务报告数据安全保密,防止对数据的非法修改和删除;第三,
对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和对计算机硬件设备进行更换时,企业应有规范的审批流程,
并采取替代性措施确保财务报告数据的连续性;第四,做好数据源的管理,保证原始数据从录入环节的真实、准确、完整,满足财务分析的需要;
第五,制定业务操作规范,保证系统各项技术和业务配置维护符合会计准则要求和内部管理规定,月结和年结流程规范、及时等等;
第六,指定专人负责信息化会计档案的管理,定期备份,
做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作;对于存储介质保存的会计档案,应当定期检查,防止由于介质损坏而使会计档案丢失。
二、财务报告流程
财务报告流程由财务报告编制流程、财务报告对外提供流程、财务报告分析利用流程个阶段组成。其通用流程见图所示。企业在实际操作中,应当充分结合自身业务特点和管理要求,构建和优化财务报告内部控制流程。
三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控措施
(一)制定财务报告编制方案
企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案,并由财会部门负责人审核。财务报告编制方案应明确财务报告编制方法(包括会计政策和会计估计、合并方法、范围与原则等)、财务报告编制程序、职责分工(包括牵头部门与相关配合部门的分工与责任等)、编报时间安排等相关内容。该环节的主要风险是:会计政策未能有效更新,
不符合有关法律法规;
重要会计政策、会计估计变更未经审批,导致会计政策使用不当;会计政策未能有效贯彻、执行;
各部门职责、分工不清,
导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等;各步骤时间安排不明确,导致整体编制进度延后,
违反相关报送要求。
主要管控措施:第一,
会计政策应符合国家有关会计法规和最新监管要求的规定。企业应按照国家最新会计准则制度规定,结合自身情况,制定企业统一的会计政策。企业应有专人关注与会计相关法律法规、规章制度的变化及监管机构的最新规定等,
并及时对企业的内部会计规章制度和财务报告流程等做出相应更改。第二,
会计政策和会计估计的调整,无论是强制还是自愿,均需按照规定的权限和程序审批。第三,
企业内部会计规章制度至少要经财会部门负责人审批后生效,财务报告流程、年报编制方案应当经公司分管财务会计工作的负责人核准后签发。第四,企业应建立完备的信息沟通渠道,
将内部会计规章制度和财务流程、会计科目表和相关文件及时有效地传达至相关人员,使其了解相关职责要求、掌握适当的会计知识、会计政策并加以执行。
企业还应通过内部审计等方式,定期进行测试,保证会计政策有效执行,且在不同业务部门、不同期间内保持一致性。
第五,应明确各部门的职责分工,由总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导;由财会部门负责财务报告编制;各部门应当及时向财会部门提供编制财务报告所需的信息,
并对所提供信息的真实性和完整性负责。第六,应根据财务报告的报送要求,
倒排工时,
为各步骤设置关键时间点,并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度,
及时提醒,对未能及时完成的部门采取相关处罚措施。
(二)确定重大事项的会计处理
在编制财务报告前,企业应当确认对当期有重大影响的主要事项,并确定重大事项的会计处理。
该环节的主要风险是:重大事项,
如债务重组、非货币易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理,会导致会计信息扭曲,无法如实反映企业实际情况。
主要管控措施:第一,
企业应对重大事项的予以关注,通常包括以前年度审计调整以及相关事项对当期的影响、会计准则制度的变化及对财务报告的影响、新增业务和其他新发生的事项及对财务报告的影响、年度内合并(汇总)报告范围的变化及对财务报告的影响等。
企业应建立重大事项的处理流程,报适当管理层审批后,予以执行。
第二,
及时沟通需要专业判断的重大会计事项并确定相应会计处理。企业应规定下属各部门、各单位人员及时将重大事项信息报告至同级财会部门。财会部门应定期研究、分析并与相关部门组织沟通重大事项的会计处理,
逐级报请总会计师或分管会计工作的负责人审批后下达各相关单位执行。特别是资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计时,财会部门应定期与资产管理部门进行沟通。
(三)清查资产核实债务
企业应在编制财务报告前,组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作。该环节的主要风险是:资产、负债账实不符,
虚增或虚减资产、负债;资产计价方法随意变更;提前、推迟甚至不确认资产、负债等。
主要管控措施:第一,确定具体可行的资产清查、负债核实计划,安排合理的时间和工作进度,配备足够的人员、确定实物资产盘点的具体方法和过程,
同时做好业务准备工作。第二,做好各项资产、负债的清查、核实工作,
包括:与银行核对对账单、盘点库存现金、核对票据;核查结算款项,
包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在,
与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致;核查原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致,是否有报废损失和积压物资等;核查账面投资是否存在,投资收益是否按照国家统一的会计准则制度规定进行确认和计量;
核查房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致,清查土地、房屋的权属证明,确定资产归属;
核查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致等。第三,对清查过程中发现的差异,应当分析原因,
提出处理意见,取得合法证据和按照规定权限经审批,将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告,并根据国家统一的会计准则制度的规定进行相应的会计处理。
(四)结账
企业在编制年度财务报告前,应在日常定期核对信息的基础上完成对账、调账、差错更正等业务,然后实施关账操作。
该环节的主要风险是:账务处理存在错误,导致账证、账账不符;
虚列或隐瞒收入,推迟或提前确认收入;
随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本;
结账的时间、程序不符合相关规定;
关账后又随意打开已关闭的会计期间等。
主要管控措施:第一,核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,
记账方向是否相符。第二,检查相关账务处理是否符合国家统一的会计准则制度和企业制定的核算方法。第三,调整有关账项,
合理确定本期应计的收入和应计的费用。例如,计提固定资产折旧、计提坏账准备等;各项待摊费用按规定摊配并分别计入本期有关科目;
属于本期的应计收益应确认计入本期收入等。第四,
检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。对于调整项目,需取得和保留审批文件,以保证调整有据可依。
第五,不得为了赶编财务报告而提前结账,或把本期发生的经济业务事项延至下期登账,也不得先编财务报告后结账,
应在当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后,实施关账和结账操作。
第六,如果在关账之后需要重新打开已关闭的会计期间,须填写相应的申请表,经总会计师或分管会计工作的负责人审批后进行。
(五)编制个别财务报告
企业应当按照国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容,
根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告,做到内容完整、数字真实、计算准确,不得漏报或者任意进行取舍。该环节的主要风险是:提供虚假财务报告,误导财务报告使用者,
造成决策失误,干扰市场秩序;报表数据不完整、不准确;
报表种类不完整;附注内容不完整等。
主要管控措施:第一,
企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。一是各项资产计价方法不得随意变更,如有减值,应当合理计提减值准备,
严禁虚增或虚减资产。二是各项负债应当反映企业的现时义务,不得提前、推迟或不确认负债,严禁虚增或虚减负债。三是所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,
由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作,严禁虚假出资、抽逃出资、资本不实。第二,企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。
一是各项收入的确认应当遵循规定的标准,
不得虚列或者隐瞒收入,推迟或提前确认收入。二是各项费用、成本的确认应当符合规定,不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法,虚列、多列、不列或者少列费用、成本。
三是利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。
不得随意调整利润的计算、分配方法,
编造虚假利润。第三,企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成,应当按照规定划清各类交易和事项的现金流量的界限。第四,
按照岗位分工和规定的程序编制财务报告。一是财会部门制定本单位财务报告编制分工表,并由财会部门负责人审核,确保报告编制范围完整。二是财会部门报告编制岗位按照登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料对相关信息进行汇总编制,
确保财务报告项目与相关账户对应关系正确,计算公式无误。三是进行校验审核工作,包括期初数核对、财务报告内有关项目的对应关系审核、报表前后勾稽关系审核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及勾稽关系校验等。第五,
按照国家统一的会计准则制度编制附注。附注是财务报告的重要组成部分,企业对反映企业财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项,作出真实、完整、清晰的说明。
检查担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项是否在附注中得到反映和披露。第六,财会部门负责人审核报表内容和种类的真实性、完整性,通过后予以上报。
(六)编制合并财务报告
企业集团应当编制合并财务报告,
分级收集合并范围内分公司及内部核算单位的财务报告并审核,进而合并全资及控股公司财务报告,如实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。该环节的主要风险是:合并范围不完整;
合并内部交易和事项不完整;合并抵销分录不准确。
主要管控措施:第一,
编报单位财会部门应依据经同级法律事务部门确认的产权(股权)结构图,并考虑所有相关情况以确定合并范围符合国家统一的会计准则制度的规定,由财会部门负责人审核、确认合并范围是否完整。第二,财会部门收集、审核下级单位财务报告,
并汇总出本级财务报告,报送汇总单位财会部门负责人审核。第三,
财会部门制定内部交易和事项核对表及填制要求,
报财会部门负责人审批后下发纳入合并范围内各单位。财会部门核对本单位及纳入合并范围内各单位之间内部交易的事项和金额,如有差异,应及时查明原因并进行调整。编制内部交易表及内部往来表交财会部门负责人审核。
第四,合并抵销分录应有相应的标准文件和证据进行支持,由财会部门负责人审核。第五,对合并抵销分录实行交叉复核制度,
具体编制人完成调整分录后即提交给复核人进行审核,审核通过后才可录入试算平衡表。通过交叉复核,
保证合并抵销分录的真实性、完整性。
四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及管控措施
(一)财务报告对外提供前的审核
财务报告对外提供前需按规定程序进行审核,主要包括财会部门负责人审核财务报告的准确性并签名盖章;
总会计师或分管会计工作的负责人审核财务报告的真实性、完整性、合法合规性,并签名盖章;
企业负责人审核财务报告整体合法合规性,并签名盖章。该环节的主要风险是:在财务报告对外提供前未按规定程序进行审核,对内容的真实性、完整性以及格式的合规性等审核不充分。
主要管控措施:第一,
企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序,由各级负责人逐级把关,对财务报告内容的真实性、完整性,格式的合规性等予以审核。
第二,企业应保留审核记录,建立责任追究制度。第三,财务报告在对外提供前应当装订成册,
加盖公章,并由企业负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、财会部门负责人签名并盖章。
(二)财务报告对外提供前的审计
《公司法》等法律法规规定了公司应编制的年度财务报告需依法经会计师事务所审计,审计报告应随同财务报告一并对外提供。
《关于会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题的通知》等文件还对为特定公司进行审计的会计师事务所的资格进行了规定。
因此,
相关企业需按规定在财务报告对外提供前,选择具有相关业务资格的会计师事务所进行审计。该环节的主要风险是:财务报告对外提供前未经审计,
审计机构不符合相关法律法规的规定,
审计机构与企业串通舞弊。
主要管控措施:第一,企业应根据相关法律法规的规定,
选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计。
第二,企业不得干扰审计人员的正常工作,并应对审计意见予以落实。
第三,
注册会计师及其所在的事务所出具的审计报告,应随财务报告一并提供。
(三)财务报告的对外提供
一般企业的财务报告经完整审核并签名盖章后即可对外提供。上市公司则还需经董事会和监事会审批通过后方能对外提供,财务报告应与审计报告一同向投资者、债权人、政府监管部门等报送。该环节的主要风险是:对外提供未遵循相关法律法规的规定,
导致承担相应的法律责任;对外提供的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法不一致,影响各方对企业情况的判断和经济决策的作出;
未能及时对外报送财务报告,
导致财务报告信息的使用价值降低,同时也违反有关法律法规;
财务报告在对外提供前提前泄露或使不应知晓的对象获悉,导致发生内幕交易等,使投资者或企业本身蒙受损失。
主要管控措施:第一,企业应根据相关法律法规的要求,
在企业相关制度中明确负责财务报告对外提供的对象,在相关制度性文件中予以明确并由企业负责人监督,
如:国有企业应当依法定期向监事会提供财务报告,至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务报告。上市公司的财务报告需经董事会、监事会审核通过后向全社会提供。
第二,企业应严格按照规定的财务报告编制中的审批程序,
由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人逐级把关,对财务报告内容的真实性、完整性,格式的合规性等予以审核,确保提供给投资者、债权人、政府监管部门、社会公众等各方面的财务报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法完全一致。
第三,企业应严格遵守相关法律法规和国家统一的会计准则制度对报送时间的要求,在财务报告的编制、审核、报送流程中的每一步骤设置时间点,对未能按时及时完成的相关人员进行处罚。
第四,
企业应设置严格的保密程序,对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置,保证财务报告信息在对外提供前控制在适当的范围。并对财务报告信息的访问情况予以记录,以便了解情况,
及时发现可能的泄密行为,
在泄密后也易于找到相应的责任人。第五,
企业对外提供的财务报告应当及时整理归档,并按有关规定妥善保存。
五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及管控措施
(一)制定财务分析制度
企业财会部门应在对企业基本情况进行分析研究的基础上,
提出财务报告分析制度草案,
并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批。该环节的主要风险是:制定的财务分析制度不符合企业实际情况,财务分析制度未充分利用企业现有资源,财务分析的流程、要求不明确,财务分析制度未经审批等。
主要管控措施:第一,
企业在对基本情况分析时,应当重点了解企业的发展背景,
包括企业的发展史、企业组织机构、产品销售及财务资产变动情况等,熟悉企业业务流程,分析研究企业的资产及财务管理活动。第二,企业在制定财务报告分析制度时,
应重点关注:财务报告分析的时间、组织形式、参加的部门和人员;财务报告分析的内容、分析的步骤、分析方法和指标体系;
财务报告分析报告的编写要求等。
第三,财务报告分析制度草案经由财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人检查、修改、审批之后,
根据制度设计的要求进行试行,发现问题及时总结上报。第四,财会部门根据试行情况进行修正,确定最终的财务报告分析制度文稿,
并经财会部门负责人、总会计师或分管会计工作的负责人、企业负责人进行最终的审批。
(二)编写财务分析报告
财会部门应按照财务分析制度定期编写财务分析报告,并通过定期召开财务分析会议等形式对分析报告的内容予以完善,以充分利用财务报告反映的综合信息,全面分析企业的经营管理状况和存在的问题,
不断提高经营管理水平。该环节的主要风险是:财务分析报告的目的不正确或者不明确,财务分析方法不正确;
财务分析报告的内容不完整,未对本期生产经营活动中发生的重大事项做专门分析;财务分析局限于财会部门,未充分利用相关部门的资源,影响质量和可用性;
财务分析报告未经审核等。
主要管控措施:第一,编写时要明确分析的目的,运用正确的财务分析方法,
并能充分、灵活地运用各项资料。分析内容包括:一是企业的资产分布、负债水平和所有者权益结构,
通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力;分析企业净资产的增减变化,了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。
二是分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况,通过净资产收益率、每股收益等指标,分析企业的盈利能力和发展能力,了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。三是分析经营活动、投资活动、筹资活动现金流量的运转情况,
重点关注现金流量能否保证生产经营过程的正常运行,
防止现金短缺或闲置。
第二,总会计师或分管会计工作的负责人应当在财务分析和利用工作中发挥主导作用,
负责组织领导。
财会部门负责人审核财务分析报告的准确性,
判断是否需要对特殊事项进行补充说明,并对财务分析报告进行补充说明。
对生产经营活动中的重要资料、重大事项以及与上年同期数据相比有较大差异的情况做重点说明。第三,企业财务分析会议应吸收有关部门负责人参加,对各部门提出的意见,
财会部门应充分沟通、分析,进而修改完善财务分析报告。第四,
修订后的分析报告应及时报送企业负责人,企业负责人负责审批分析报告,并据此进行决策,对于存在的问题及时采取措施。
(三)整改落实
财会部门应将经过企业负责人审批的报告及时报送各部门负责人,
各部门负责人根据分析结果进行决策和整改落实。该环节的主要风险是:财务分析报告的内容传递不畅,未能及时使有关各部门获悉;各部门对财务分析报告不够重视,未对其中的意见进行整改落实。