【摘要】随着我国国际旅游和国内旅游不断发展，旅游饭店的数量也在日益增多。迅速发展的旅游饭店业不仅在经营观念，管理水平方面提出了更高的要求，而且在财务管理方面也需要向国际惯例靠拢。饭店财务管理人员要根据饭店业的特点制定适合饭店发展的财务制度，以取得较好的经济效果。
【关键词】旅游饭店 财务制度
一、旅游饭店财务制度的特点
1、会计核算的复杂性
在会计核算上，笔者认为饭店会计比工业、商业会计都要复杂。首先是旅游饭店为更好地满足客人需要，不断增设新的服务项目，使得资产的种类和数量处于经常的变化中。其次是旅游饭店的许多固定资产都是作为服务设施供客人使用的，不同类的固定资产更新改造期和维修保养方法各不相同，从而使旅游饭店在固定资产管理方面具有一定的复杂性。最后是旅游饭店面对众多客人的消费活动，每天要处理财务活动中各种复杂的关系，也使得旅游饭店财务管理具有一定的复杂性。
2、商品销售的时间性
饭店经营活动中，生产和消费的同一性规律决定了饭店商品具有不可贮存性。饭店中客房这个商品与别的商品不同，有着极其强烈的时间性，百货商店里的电视机今天卖不掉还可以等待明天、后天，一旦销售掉，它的价值就得以实现。而客房这个商品，如果今天不能出售（出租给客人），即使它还完整无缺地放在那里，但到了第二天，这间客房的价值就如一件损坏商品的价值一样，永远失去了。因此，饭店商品销售的时间性要求饭店财务部门要从资金方面积极支持营销部门，努力扩大客房销售，增加销售收入。
3、对客结算的即时性
为了方便旅客，按照国际惯例，旅客住宿时间的一切开销，可赊销记账，待离店时一次性结清付款。因此饭店财会部门的对客结算、外币兑换工作必须昼夜有人值班服务，在旅客进店办理住宿登记手续开始，一连串的交易行为如用餐、电话、洗衣等所发生的费用要立即记入旅客账户，一切账务都必须在客人离店以前迅速完成、准确无误，不论旅客何时离店，都能立即办理结账工作，防止出现错账、漏账、逃账。这对饭店财务工作提出了更高的要求。
4、更新改造的紧迫性
饭店的房屋及其附属设施、设备，与一般的商品不同，既是固定资产，又是出租商品。饭店的设施、设备新颖与否，对营业影响很大。因此，为适应饭店经营业务发展变化的需要，对各项设施、设备需要经常进行装修、改造和更新，以保持饭店的全新状况，保证旅客在任何时候购买的都是新的商品。因此，饭店财务管理人员要研究各种资产设备使用的经济寿命期，寻求最佳的更新改造时机和维修保养方法，以取得较好的经济效果。
二、设计旅游饭店内部财务制度的建议
1、建立一套财务决策分析系统
旅游饭店的经营决策关系到企业总体发展方向，如投资方向和投资规模、价格水平、成本目标、盈利目标等。它牵涉到饭店的资金、成本和利润等重要的财务指标。如果决策正确，就能使饭店沿着既定的方向发展，取得预期的效果；如果决策失误，就会造成巨大的损失，甚至破产倒闭。饭店总经理在作出经营决策前，应由总会计师对各项决策方案的可行性进行经济分析，选择最优方案，保证经营目标的实现，提高决策经济效益。总会计师应充分发挥财务部门综合性强、联系面广和信息反馈灵敏的长处，建立起一套财务决策分析系统。
2、建立一套成本费用指标的归口分级管理系统
旅游饭店房间数目的固定性，决定了饭店商品销售量的有限性。在这种情况下，饭店要取得较好的经济效益，关键要降低各种成本费用的消耗，减少各种各样的浪费。要实现这一目标，财务部门应建立一套成本费用指标的归口分级管理系统，如工资总额由营资部门管理，客房用品消耗由客房部门负责，动力用电、空调用电和煤（煤气）消耗由工程部门管理等等，既保证系统的正常运行又减少浪费。
3、建立一套固定资产的归口分级管理系统
旅游饭店固定资产应由总经理亲自来抓，具体由总会计师负责，建立固定资产的归口分级管理系统，把固定资产日常管理的权限与责任落实到有关部门和使用单位。如将机器设备归口给工程部门管理，客房家具、电器归口给客房部门管理，餐厅桌椅归口给餐饮部门管理等，并在此基础上，按照固定资产的使用地点，由各部门负责进一步落实到班组和个人，充分调动各部门、各班组及职工的积极性和主动性。同时财会部门应会同有关部门制定好固定资产的管理办法，并监督有关部门执行。
4、建立一套流动资金的归口分级管理系统
目前财务部门对流动资金的管理不外乎是确定流动资金定额和制定流动资金计划，而在实施计划时则监控力度不足。笔者认为应建立流动资金的归口分级管理系统，如储备资金归口采购供应部门管理，在用餐具归口餐饮部门管理，在用棉织品归口洗衣房管理等，认真做好流动资金的统筹安排和平衡调节，加速流动资金周转，以保证完成流动资金定额和流动资金计划。
随着经济的全球化和现代企业的发展，企业内部的财务制度已成为大部分企业内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。为了规范企业财务行为，强化企业财务的自我约束，提高企业业务管理的工作效率，设计一套适应企业自身经营特点和管理要求的内部财务制度已愈来愈重要。通过从企业内部财务制度的内涵和设计的必要性、原则以及整体框架体系等方面的阐述，论证了完善并优化企业内部财务制度的重要性和必要性，最后就制度设计的框架体系以及具体内容作一粗浅探讨。
财务制度必要性框架体系
一、企业内部财务制度的含义
（一）企业内部财务制度的概念
1.企业内部财务制度就是指企业的管理部门根据国家和政府有关法律、法规的规定和企业自身经营管理的特点及要求所制定的，是用来完善并优化企业内部财务行为、处理内部财务关系所依据的具体规则体系，是整个财务制度体系中的操作性、基础性的财务制度。
2.企业内部财务制度所依据的是国家统一的财务制度，同时应当充分考虑企业内部的生产经营特点以及管理要求。企业内部财务制度一般应当包括资金管理制度、成本管理制度、利润管理制度。资金管理制度主要包括资金指标的分解、归口分级管理办法、资金使用的审批权限、信用制度、收账制度、进货制度；成本管理制度主要包括成本开支范围和开支标准、费用审批权限、成本降低指标以及分解等；利润管理制度主要包括利润分配程序、利润分配原则、股利政策等。
（二）企业财务制度同时具有以下内涵特性
1.制度具体界定了内部财务主体的范围，即明确企业内部财务管理的级次、企业内部各经营单位之间及其与企业财务部门的关系，以及企业与联营单位、投资与被投资单位、内部承包单位的财务管理关系。
2.制度具体划定了内部财务管理的岗位，即明确相应的关系责任。
3.制度具体择定了企业的财务战略与财务政策，即明确企业财务管理的内容、方法。
4.制度具体确定了财务管理与内部责任单位的相互衔接关系，其中包括责任中心的划分、责任核算、责任控制和责任奖惩等。
二、企业内部财务制度的设计的必要性
企业内部财务制度设计具体是以国家相关的财税法规为依据，用系统控制的技术和方法，将企业内部理财活动的组织机构、财务战略与政策、业务流程、内部控制等规范化、文件化，进而据以指导和处理理财工作的过程。
企业内部财务制度是市场经济条件下企业财务工作的新任务，企业只有科学地设计内部财务制度，才能实现自主理财、科学理财，使企业在市场竞争中立于不败之地；也才能做到合法理财，使政府的宏观调控落到实处。
1.科学设计内部财务制度是发挥其作用与功能的前提条件。企业内部财务制度是为企业经营管理服务的，是现代企业制度不可或缺的一项内容。作为约束人与人之间关系的行为规则，财务制度具有以下功能：一是降低费用，即降低财务管理行为中的交易成本，使经济行为人对自己的行为产生合理稳定的预期，降低市场活动的不确定性，抑制腐败行为；二是保障合作，即为实现合作创造条件，保障合作的顺利进行。内部财务制度能够给人们提供有关行为约束的信息，规范理财活动中人与人之间的相互关系；三是提供激励，即提高激励约束机构的兼容程度，形成持续性的、制度化的激励机制，内部财务制度可以把个人的经济努力不断引向一种社会性劳动，使经济行为人所付出的成本与所得到的收益有机联系起来，最大限度地对各项活动的创新者给予激励和奖惩，并防止别人“搭便车”。
2.市场经济体制的确立以及财务制度的格局变化为企业设计内部财务制度奠定了基础。随着我国市场经济体制的确立，政府正将微观经济管理权限作为企业经营管理自主权归还企业。相应地，企业财务制度建设应与所处的经济环境相适应，我国企业财务制度改革的格局只能是：国家制定《公司法》、《税法》以及《企业财务通则》等相关财税法律、法规，对企业财务实施强制性的粗线条约束；企业在法律、法规规定的可选择范围内，自主选择财务管理的目标、战略、政策和方法，并设计制定企业内部财务制度，形成自主性的理财行动指南和规则。在这里，一个必须正视的现实和趋势是，企业内部财务制度作为在国家有关财务法规指导下的基层财务行为规范的地位得以确立，并取代国家统一的财务制度成为企业财务制度体系的重点。
3.中国正式加入世贸组织，加大了当前企业科学设计内部财务制度的紧迫性和重要性。“入世”对我国经济发展具有深远影响，它标志着我国市场将与国际市场融为一体，企业将面临更加激烈的竞争环境。从财务角度看，我国企业的理财环境变得更加复杂，不确定性因素增加，财务管理的目标、内容、范围、方式方法都将发生深刻变化。这就要求企业夯实财务管理的基础工作，建立起科学的内部财务制度，规范和优化财务制度行为，以提高财务管理的水平和效果。
三、企业内部财务制度的设计原则、要求及依据
（一）企业内部财务制度设计的原则
为了保证企业内部财务制度设计的质量，设计时必须以一定的原则作指导。
这些原则除了包括符合国家法规、适应企业特点和管理要求、切合财务管理的技术水平、与企业的其他管理制度相协调、以及具有系统性等基本原则外，还应遵循下列原则：权责利相结合原则；原则性与灵活性相结合原则；稳定性与连续性相结合原则；效益性原则。即要求进行财务制度设计时要考虑设计和运行的成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳结合。
（二）企业内部财务制度设计的要求
内部财务制度设计的基本要求是要同时具备科学性和可操作性，能够保证企业财务预期的实现。为此，在设计过程中就应当做到：
1.整体协调性。即财务制度设计的各个方面应当相互协调，具有合力，并保证财务制度能够服从企业整体的发展战略和发展规划；
2.多样性与多层次性。企业内部财务制度涉及到财务活动的方方面面和企业理财的各个环境，并都有着特定的计划和目标，这些目标有着不同的性质、层次和期限，因此制度设计的目标也应体现多样性、多层次性以及阶段性；
3.定量性。就是指在制定财务制度目标时，要努力把所要达到的目标数量化，以尽量消除定性判断所带来的主观随意性，使制度设计建立在可靠的基础之上。
（三）企业内部财务制度的依据。
科学有效的制度从根本上说都是理论与具体实践活动相互结合的产物，因此企业内部财务制度设计的依据，从一般意义上讲应包括理论依据和实践依据两个方面。就理论依据而言，除包阳光灿烂的日子作文括现代财务理论，还包括了马克思主义哲学原理以及系统理论、信息理论和控制理论的现论及技术等，它们能够为制度设计提供理论和一般方法指导，确保制度设计正确、有效，充分体现科学化、民主化要求。而具体实践依据则主要是体现为对客观条件的要求：
1.国家财税法规以及发展状况（包括国家经济体制和宏观经济形势），是企业设计内部财务制度的基本依据。
2.企业的生产经营的特点和管理要求，是企业财务制度设计的前提和基础；
3.企业的根本利益和财务管理目标，是企业财务制度设计的出发点和归宿；
4.企业财务人员的业务素质和财务管理的技术手段，也是企业财务制度设计不可忽视的重要因素。
四、企业内部财务制度的设计方法及内容
企业内部财务制度的制定方法及内容主要取决于所涉及的企业财务制度的目标。有必要先讲明什么是企业内部财务制度的目标。
企业内部财务制度设计的目标是企业设计内部财务制度所要达到的预期目的，它对于整个制度设计工作具有导向作用。企业内部财务制度设计的目标受制于内部财务制度目标。从实质上看，内部财务制度目标是企业财务管理中主观愿望与客观规律内部条件与外部环境、现实与未来、管理者与所有者和债权人、内部各部门之间、内部员工之间等一系列矛盾相互作用的综合体现；而内部财务制度设计的目标就是将这些矛盾相互统一、均衡的结果在观念上的一种创造性表现。企业内部财务制度设计的一般目标可简单归结为：要设计适应与企业自身特点和管理要求的内部财务制度，用以规范企业内部财务行为、处理内部财务关系。
（一）企业内部财务制度设计的方法
企业内部财务制度设计需要借助于文字说明、表格和流程图等具体形式来反映所设计的财务制度内容，但更重要的是要运用恰当的方法进行调查和分析。由于财务制度所要解决的问题具有不同性质和范围，制度设计的条件、方式和要求多有不同，因此，方法选择应当因地、因时关于第一场雪的作文、因事、因人而异。一般说来，内部财务制度设计可采用以下技术方法
1.实地调查方法。实地调查是设计准备阶段必不可少的一个环节，实地调查的方法很多，设计人员可以通过实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、请求有关人员提供书面材料等方法获得财务制度设计所需的有关资料、信息。需要注意的是，各种方法的应用都必须把握要领，而且所收集、掌握的材料应包括批评性意见和建设性意见两类。
2.分析研究方法。分析研究方法是设计人员应付和解决面临的制度问题的主要途径和手段，直接影响到制度设计的质量。
3.制度实验方法。一项制度的制定和实施，往往要先做实验，取得经验，再全面推广。内部财务制度设计的实验，其基本要求和特征表现在：通过系统周密的调查，确定制度实验的对象、模式、方案和措施，并预测其发展和变化；在实验过程中，围绕制度设计目标，努力寻找问题，及时修正，以求制度的有效性和可靠性。
（二）企业内部财务制度的内容
企业内部财务制度是一个系统，其内容是多方面的。可按管理的职能、对象、环节等标准划分为不同的制度体系：
1.按管理的职能分为内部委托受托责任制度、内部决策制度、内部控制制度和内部结算制度；
2.按管理的对象可分为财务管理体制、资本金管理制度、资产管理制度、成本费用管理制度、收入利润管理制度、财务报告与评价制度；
3.按管理的环节分为财务结算与计划制度、财务控制与分析制度、财务考核与评价制度、财务监督与检查制度。
五、企业内部财务制度框架体系
财务通则要求企业建立“企业权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构要求的财务管理体制”，在此统一要求下，企业需要建立财务风险管理制度、财务决策制度、财务预算管理制度、资产管理制度、财务预警制度、财务监督制度等相关内部财务制度。
目前在我国大中型企业也存在类似的财务制度，然而众多詹天佑读后感的财务制度如何形成一个有机的整体，各种内部管理制度存在何种必然联系，如何构建科学合理的内部财务制度体系，是我们值得深思的问题。我们应当以财务通则为指引，以财务风险管理制度为体框架，建立以财务决策制度为基础，以财务预算管理制度为核心，以财务预警制度和财务监督制度为保证的企业内部财务制度体系。在整体的结构框架体系下，企业内部财务制度主要包括以下两部分基本内容：第一部分：财务监督制度，主要用来监督并预警企业内部的财务工作制度、财务决策制度和财务预算制度等事项。第二部分：会计核算制度，其主要是管理财务预算制度、会计科目的核算制度和成本的核算制度的内容。
六、结语
总之，强化企业内部财务制度的设计，是现代企业生存和发展所必须遵循的基本法则。倡导开展内部财务制度，是形势发展的需要，又是时代赋予的责任，更是历史进步的体现。从内部财务制度理论发展和实践历程来看，内部财务制度的制定是一个系统，是一个过程，是企业防范风险的内在积极性能力，它表现为系统的、动态的、主动的和持续的管理活动过程。我们国家有必要完善并优化我国企业内部财务管理制度，使得我国会计体系更完整，更优越，更安全。
参考文献：
[1]张长胜.企业财务制度设计与案例大全.北京大学出版社，2006.50.
[2]董慧良.企业会计制度设计.立信会计出版社，2009.
[3]李凤鸣.会计制度设计（第二版）.中国财政经济出版社，2007.
摘要：财务制度设计是财务管理工作的一项重要内容，其质量直接影响财务功能的发挥。企业财务制度的设计要体现企业生产经营的特点和管理要求，对不同类别企业的财务制度的设计进行了较为全面的分析，以利于设计适应企业自身特点和管理的财务制度。
关键词：不同类别；企业；财务制度；设计
中图分类号：F253.7
文献标识码：A
文章编号：1672-3198(2009)08-0166-02
1 中小企业的财务制度设计
中小企业受其规模和人员素质的限制，在其财务方面一般存在以下弱点；(1)一些单位根本不设会计机构，而另一些单位虽然设有会计机构，但岗位责任不分，会计人员无证上岗现象严重，会计主管人员不具备专业技术资格等现象不胜枚举；(2)没有健全合理的财务会计制度，不能按规定定期结帐和处理日常事项，譬如：“待摊费用”和“预提费用”不能按照规定的摊销期限记入相应期间的成本费用，而出现了人为调节利润的做法；存货控制薄弱，造成资金呆滞；应收账款控制不严，造成资金回收困难；重钱不重物，资产损失浪费严重等等；(3)中小企业帐目混乱，会计数据失真现象普遍存在，财产帐实不符。
针对以上的问题和中小企业自身的特点，在其财务制度的设计中我们应注意：
第一，建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。稽核工作的主要职责是：(1)审核财务、成本、费用等计划指标是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否衔接等；(2)审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合有关法律、法规、规章制度的规定，若发生问题要及时加以改正；(3)审核会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的内容是否合法、真实、准确、完整，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度规定的要求；(4)审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符，并查明帐实不符的原因。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理。以起到一种相互制约的作用。例如：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。
第二，建立财务审批权限和签字组合制度。中小企业建立财务审批权限和签字组合制度的目的在于加强企业各项支出的管理，体现财务管理的严格控制和规范运作。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定的顺序进行审批；在签字组合中规范了每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组合的业务支出，出纳员应拒绝执行。小企业通过建立财务审批权限签字组合制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极的作用。
第三，建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责，企业的经营者必须定期了解企业的资金状况和现金流量。企业财会人员也要定期向管理当局提供成本费用方面的各种报表，以利于经营者进行成本分析、成本控制和效益衡量。
2 民营企业的财务制度设计
目前我国民营企业普遍推行的是一种单边治理结构。其特点是民营企业的老总既是企业非人力资本的所有者，也是企业的经营管理者，拥有经营管理权、剩余索取权等企业全部重要权力。其家族成员往往被安排到企业各重要岗位任职。在这种单边治理结构下，“委托一”中的道德风险较小，企业的权、责、利高度统一，因而对于小规模企业来说是有效率的，但对一个意在扩大经营规模、追求持续经营的企业而言，这样的结构则意味着危险。
所以，在设计财务制度时，应注意以下几个方面：
第一，企业经营权和所有权分离，实行董事、监事和股东三会监督机制下的总经理负责制。
第二，重视人力资源，以人为本，注重对员工的培养和激励。
这两个方面都是在民营企业壮大后，针对原来的高度集中的管理模式提出的。我国民营企业直到改革开放初期才真正起步，并在南巡讲话后进人发展的黄金时期，然而。就在这些民营企业完成了原始积累。具备了再进一步发展的条件和能力之时，却受其不规范的制度的限制而影响了发展。在这种情况之下，完善民营企业财务制度，把民营企业推向第二次发展高潮也就尤为重要了。
3 国营企业的财务制度设计
第一，在财务管理机构的设置上，一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围；二是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务；三是在有条件的情况下实行会计委派制，将企业会计划归政府统管作为财政部门的派出人员，这样企业会计部门可不受本企业高层管理者的制约，真实正确地反映企业经营全过程，最大程度地杜绝企业高层管理的非正常支出及问题。
第二，加强企业财务信息的分析和反馈的传递制度。作为财政部门要强化财务信息的集成和分析工作，建立灵敏、准确的企业财务反应机制，保证财务规划的实施。重点要搞好三大系统的建设：一是财务信息系统。财政部门要扩大财务信息的采集面，提高信息的加工程度，做到内部信息和外部信息相结合，会计信息和生产、销售信息相结合，原始信息和加工信息相结合，实现物流和财务信息流的有机统一，尽快形成集收集、筛选、整理、反馈于一体的完整、规范的财务信息处理系统。二是财务分析系统。要建立企业财务综合分析数据库，定期向政府和有关部门报送财务分析报告，及时提出财务建议和财务备选方案。三是财务预警系统。要按照新的财务评价指标要求，选择有关企业经济运行状况的敏感性指标，根据日常收集整理的财务信息，把握并连续不断地反映企业动态变化趋势，及时发出预警信号，超前提出财务建议。
4 上市公司的财务制度设计
从近几年上市公司的年报看，有的公司连年对财务成果进行追朔调整，或者进行重大会计差错更正，对自身“否定之否定”，详细分析这些调整和更正的内容，多数是不该作的收人多作，应该进的成本、费用、折旧、摊销等未进，该计提的有关资产减值准备未提，致使经营业绩不实。针对此种情况，一是由于上市公司在年度业绩中，为了达到一定目的，如保配股保增发、保股票面值，避免被sT或退市，在有意所为；二是企业财务管理方面工作还不到位，比如一些公司重业务轻财务，“一把手”说了算，使财务该发挥的监督职能未发挥。
针对这一情况，上市公司的财务制度设计应注意：
(1)在资金方面，应着重资金使用过程中的审批管理，报表管理和跟踪管理等制度的制订。企业资金审批程序制定应遵循“便捷、高效、控制”的原则，预先设定相应的资金审批程序和权限。按分级权限，可设董事会、总经理办公会、总经理、财务总监四级，每级规定明确的审批额度，审批金额在该级权限之内即可批准使用，如在其权限以上则需要经本级审查后报上一级审批，直至有权批准者为止。
(2)在收入方面，上市公司的收入主要有主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入及补贴收入五项，制度设计的重点应该是前三项。确保要按企业会计制度真实反映收入，主要是防止利用虚假手段多反映收入包装利润。
企业的财务制度设计其操作和完善，还有待于市场经济的不断完善，还有待于整个社会法制、理财观念的不断增强，内部控制思想的真正确立。
财务制度设计是财务管理的一项基本建设，其质量直接影响财务功能的发挥。设计一套适应企业自身特点和管理的财务制度，以规范企业财务行为，并灵活加以控制，有如一次在科学和艺术之间的灵活穿行。
